Rybakova OM Girbasova EM
. Prin achiziționarea de organizare (de afaceri), în conformitate cu paragraful 2 al articolului 132 din Codul civil, noul proprietar dobândește nu numai complexul de proprietate (toate tipurile de proprietate destinate activităților sale), dar, de asemenea, o serie de alte resurse: munca colectivă, marca, un cerc de clienți regulate și furnizorii au format piață și t. d. (v. 559 GKRumyniya).
Evaluează aceste resurse separat, și să le recunoască drept active corporale imposibil. Prin urmare, achiziționarea de acest tip sunt recunoscute în total sunt numite fond comercial.
În acest caz, fondul comercial poate fi atât pozitive, cât și negative. Fondul comercial ar trebui să fie considerată ca o primă plătită de către cumpărător, în anticiparea unor beneficii economice viitoare în legătură cu activul neidentificabil achiziție și este recunoscut ca un obiect de inventar separat.
fondul comercial negativ ar trebui să fie tratată ca o reducere la prețul oferit de client din cauza lipsei de cumpărători pentru factori stabile, reputația de calitate, de marketing și vânzări competențe, relații de afaceri, expertiza de management, calificarea personalului, etc.
Fondul comercial achiziționat este amortizat de peste douăzeci de ani (dar nu mai mult decât perioada a organizației).
Cheltuielile cu amortizarea fondului comercial sunt determinate prin metoda liniară.
fondul comercial negativ în întreaga sumă în contul de profit al organizației ca și alte venituri.
active necorporale, inclusiv fondul comercial; nu aparțin și nu sunt obiecte de calculare a costurilor de amortizare asociate cu formarea unei persoane juridice (costuri de organizare) calități intelectuale și economice ale personalului organizației, calificările și capacitatea sa de a lucra, care nu pot fi separate de purtătorul său și nu pot fi utilizate fără ele.
În plus față de standardele românești, vă puteți baza pe practicile de contabilitate la nivel mondial în acest domeniu. În practica internațională, înțelegerea a reputației de afaceri, precum și natura sa pot fi găsite în IAS 38 „Active necorporale“, precum și alte standarde internaționale de raportare financiară, care, printre altele, prevede că fondul comercial generat intern nu este recunoscut ca activ, deoarece nu este o resursă identificabilă controlată de o entitate (persoană juridică), care poate fi estimat în mod fiabil. Precum și alte active necorporale, fondul comercial nu poate trece, vinde sau dona. Nu poate fi un subiect independent al tranzacției, deoarece fondul comercial inerent în întreaga organizație și este inseparabilă de ea. Aceasta este una dintre principalele sale diferențe față de alte active necorporale.
IAS "Combinări de întreprinderi" (IFRS) 3, înlocuind IAS același nume (IAS) 22 oferă o definiție completă a fondului comercial. Aceasta este valoarea beneficiilor economice viitoare asociate activelor care nu pot fi identificate individual și recunoscute ca obiecte independente. Adică, este ceva pentru care dobânditorul a plătit, dar care nu pot fi transferate (vândute, schimbate), separat de afaceri în ansamblul său. Astfel, în fondul comercial poate „activa“ beneficiile integrării activității dobândite și activitatea cumpărătorului - de exemplu, economii de costuri datorate pe scară mare a operațiunilor și creșterea sferei de influență și a cotei de piață.
Aceasta este diferența pozitivă se numește fond comercial și este recunoscut ca un activ în bilanț. Valoarea contabilă internațională a activelor nete este considerată ca fiind echivalentă cu capitalul propriu al întreprinderii (persoană juridică). Sub investițiile în active nete se referă la investiția în capitalul social al organizației.
Trebuie avut în vedere faptul că organizațiile de succes cu legături de afaceri puternice cu cele mai bine vândute produse, se multiplica în mod constant realizările lor, etc. Ea are dreptul de a „pune pe echilibru“ reputația. Produce fiabile de evaluare a reputației de afaceri a organizației în astfel de cazuri este imposibil. Calculat la un anumit moment suma nu poate fi considerată un cost de reputație de afaceri. Prin urmare, evaluarea reputației de afaceri a organizației și o reflectare a valorii sale în bilanț, fără a fi nevoie de prezentarea acestuia către cumpărător sau investitorul (în viitorul apropiat, în cazul în care societatea nu face obiectul reorganizării (fuziune, amalgam de firme, etc.), sau nu se face schimbarea de proprietate cu participarea capitalului străin (privatizare , corporatizarea întreprinderii, etc.)) este impracticabilă.
În caz contrar, aceasta este situația cu evaluarea fondului comercial atunci când organizațiile combinate (persoane juridice), care în primul rând, atunci când cumpără survine una acum alta. În conformitate cu IFRS (IFRS) 3 și IAS 38, fondul comercial generat de achiziționarea, aceasta reprezintă o plată făcută de cumpărător pentru a obține beneficiile economice viitoare. Cumpărătorul poate plăti suma care depășește valoarea activelor nete și, precum și valoarea de piață a activelor și pasivelor care transportă în anticiparea viitoarelor venituri mai mari legate de sinergii, sau ghidat de alte motive.
În practică mondială, următoarele definiții ale fondului comercial:
- fond comercial - bună voință (în engleză.) - "Fondul comercial";
- fondul comercial negativ - fondul comercial în contrast este numit rea voință (Eng.) - „bedvill“.
În conformitate cu IFRS 3, după recunoașterea inițială, fondul comercial este evaluat la cost minus orice pierderi din depreciere cumulate. Fondul comercial nu amortizat și testate pentru depreciere în conformitate cu IAS (IAS) 36 „Deprecierea“ anual (indiferent de indicii de depreciere) sau mai multe (dacă există indicii de depreciere).
PBU românească nu oferă.
orientări fondul comercial negativ IFRS (IFRS) 3 ar trebui să fie prezentate ca o deducere din activele entității raportoare (persoană juridică), precum și în contul de profit și pierdere - ca venit. În acest caz, valoarea inițială a activelor necorporale rămâne neschimbat în contul curent și bilanțul sunt prezentate la cost amortizat.
IAS (IFRS) 3 desființează termenul "fond comercial negativ". În schimb, ea introduce termenul greoaie „exces de interes al dobânditorului în valoarea justă a activelor identificabile, datoriile și datoriile contingente peste costul de achiziție.“
Și schimbă ordinea de reflecție a apărut „fondul comercial negativ“. În conformitate cu IAS (IAS) 22 „fondul comercial negativ“, reflectate în contul de profit si pierdere. Dar numai în măsura în care să recunoască pierderile viitoare așteptate și cheltuielile care sunt incluse în planul cumpărătorului de a restructura afacerea achiziționată, precum și amortizarea activelor nemonetare achiziționate.
Noul standard spune că „fondul comercial negativ“ este în esență un profit care rezultă ca urmare a unei achiziții bune. Și, din moment ce acest lucru este de profit, ar trebui să se reflecte în contul de profit și pierdere în ziua de „achiziție de succes." Dar nu trebuie uitat faptul că, înainte de a reflecta acest profit, cumpărătorul trebuie să evalueze dacă operațiunile de afaceri reflectă dreptul de cumpărare. Acest lucru este necesar pentru a se asigura că toate obligațiile au fost identificate, în mod corect evaluate și recunoscute în situațiile financiare, sunt identificate toate activele și corect măsurate, iar costul de achiziție este definit corect.
Cu toate acestea, venitul este recunoscut în acest caz, ar fi „artificial“, el nu poate servi drept sursă de plată a dividendelor către proprietarii sau baza de impozitare efectivă pentru impozitul pe venit.
Cauza diferenta negativa poate fi fie o supraestimare activelor și understating valoarea pasivelor și de așteptat pierderi viitoare din companie. Acesta poate fi, de asemenea, din cauza reducerii valorilor mobiliare în cazul în care valoarea de piață a acțiunilor entității este sub valoarea lor contabilă.
Valoarea costul fondului comercial este determinată prin calcul și depinde de următoarele variabile:
- prețul de achiziție sau costul aferent combinării;
- valoarea justă a activelor nete, inclusiv:
- active necorporale (în afară);
- pasive (cu excepția contingentului);
- active necorporale identificabile;
Calcularea fondului comercial poate fi realizată în mai multe etape:
1) determinat de costul investiției, care, în plus față de sumele plătite în mod direct pentru acțiunile achiziționate, includ taxele legale, brokerii, auditori și alți consultanți;
2) care transportă valoarea calculată a activelor nete folosind tehnici disponibile;
3) este determinată de diferența dintre costul investiției și valoarea contabilă a activelor nete dobândite;
4), activele și pasivele societăților achiziționate la valoarea sa de piață;
5) diferența obținută în conformitate cu revendicarea 3, este distribuit pe acele active și pasive care necesită o reevaluare în primul rând pe active și pasive curente;
6) rămase după valoarea de distribuție reprezintă fondul comercial sa ridicat la achiziție.
Luați în considerare la calcularea fondului comercial, pe baza standardelor internaționale.
Organizația „A“ a investit în compania „B“ 810 de milioane de ruble. care sa ridicat, inclusiv costurile directe de investiții, 100% din activele nete ale întreprinderii „B“.
Din soldul arată că activele nete sa ridicat la 700 mil. Ruble. (900 - 200).
Cu toate acestea relevat de valoarea de reevaluare a inventarului și a mijloacelor fixe a fost de 350 mil. și 550 mln. De exemplu, termenii evaluării balanței conturilor de primit și conturi de plătit sunt echivalente.
Calcularea fondului comercial care rezultă din achiziționarea întreprinderii (persoană juridică) „B“ ca un singur complex economic va arata astfel: (milioane de ruble.)
1. Costurile de investiții - 810;
2. Activele nete la valoarea contabilă - 700 (900 - 200);
3. Diferența dintre investiții și cota-parte a investitorului în valoarea contabilă a activelor nete alocate activelor și obligațiilor care necesită reevaluarea - 210 (810-700);
4. Distribuția diferenței:
Evaluarea suplimentară a stocurilor la cost estimat - 50;
active suplimentare de evaluare - 150;
Din suma totală (210), plătită de către cumpărător, în plus față de valoarea contabilă a activelor nete 200 ar trebui să fie atribuite reevaluarea stocurilor și a mijloacelor fixe;
5. Definiția fondului comercial - 10 (210 - 200).
Astfel, după reevaluarea activelor și distribuirea sumei exces de active care necesită reevaluare (inventar reevaluate și mijloace fixe, iar în acest exemplu, obligația de a nu reevaluată), pentru fondul comercial este de 10 milioane de ruble.
Ordinea de contabilitate și fiscalitate a fondului comercial în România
Reflectarea tranzacțiilor pentru achiziționarea societății în cumpărătorul de contabilitate presupune:
- reflectă transferul de fonduri sau transferul unei proprietăți de a plăti pentru entitatea dobândită;
- postarea dobândi dreptul de proprietate asupra activității de proprietate, traduse în datorii și drepturile sale la cerere (răspundere) în momentul transferului dreptului de proprietate al societății achiziționate (în conformitate cu actul de transfer) cedate;
- reflectare a fondului comercial (pozitiv sau negativ)
- impozitele pe tranzacție, precum și prezentarea acestora pentru a compensa bugetul.
ar trebui să ia în considerare în afara soldul contului înainte de transferul de proprietate al entității dobândite a transferat proprietatea printr-un act al entității dobândite (de exemplu, contul 002 „Inventar - elemente de inventar acceptate pentru păstrarea în siguranță“). La momentul transferului de proprietate asupra activelor și pasivelor sunt înscrise în echilibru.
Pentru a calcula valoarea fondului comercial utilizează datele contului 76 Decontări cu alți debitori și creditori. care poate fi deschis, de exemplu, sub-contul Plăți privind achiziționarea companiei. Pe aceasta subcont reflectă activele și pasivele achiziționate de către organizație, precum și costul acesteia.
Debitul contului arată suma care a fost plătită vânzătorului atunci când cumpără o afacere, precum și valoarea pasivelor (pe termen lung și scurt datorii), care a mutat organizația ca urmare a acestei tranzacții:
· Debit 76 sub-contul de decontare al achiziției creditului întreprindere 51 - reflectă suma plătită de către vânzător pentru organizarea (de afaceri), în conformitate cu contractul de vânzare;
· Debit 76 sub-contul de decontare al achiziției împrumutului întreprindere 60 (70, 68, 69, 66, 76) - acceptate pentru datorii contabile (conturi de plătit) ale entității dobândite.
Creditat la 76 arată valoarea tuturor activelor (inclusiv creanțe ..) entității dobândite:
· Debit 08 (10, 19, 20, 40, 41, 43, 62) de credit 76 sub-cont Plăți privind achiziționarea companiei - a adoptat pentru a lua în considerare active (imobilizate și activele circulante) ale entității dobândite.
În contabilitate, fondul comercial pozitiv este inclus în active necorporale pe contul 04 active necorporale. În acest caz, instalația electrică realizată:
· Credit Debit 08 76 sub-cont Plăți privind achiziționarea societății - reflectă apariția fondului comercial;
· 04 Debit de credit 08 - au reprezentat fondul comercial în active necorporale.
Fondul comercial negativ este recunoscut în alte venituri ale perioadei de raportare, postare:
· Debit 76 sub-contul de decontare al achiziției de întreprindere de împrumut 91-1 - considerat fondul comercial negativ este inclus în alte venituri.
În toate cazurile, înregistrarea în conturi sunt făcute de la data înregistrării de stat a contractului de vânzare pe baza:
Costul fondului comercial înregistrat în active necorporale sunt recunoscute prin amortizare. Metoda linie Amortizând calculată în următoarele condiții:
· 20 de ani sau durata de viață a organizației (în cazul în care durata este mai mică de 20 de ani);
· Costul fondului comercial (de ex., E. Valorile înregistrate în contul 04).
Depreciata din luna următoare, după reflectarea fondului comercial în contul 04, iar instalația electrică se face:
· Debit 20 (25, 26) de credit 05 - contabilizat ca o cheltuială a fondului comercial.
Tratamentul contabil al fondului comercial în calculul impozitului pe venit depinde de faptul dacă este pozitiv sau negativ.
Compoziția activelor necorporale, fondul comercial în scopuri fiscale nu este inclus, deoarece nu îndeplinește cerințele de la punctul 3 al articolului 257 din Codul fiscal.
Excesul de active nete de peste prețul de achiziție al societății în scopuri fiscale este considerată a fi o reducere la prețul (paragraful 3 al articolului 1 al articolului 268.1 din Codul fiscal ...) - o parte din activele dobânditorul obține liber, obținând astfel un beneficiu economic. Prin urmare, valoarea fondului comercial negativ ar trebui să se reflecte în venituri non-exploatare în calculul impozitului pe venit (p. 8 Art. 250 din Codul fiscal). Aceste venituri sunt recunoscute în luna înregistrării dreptului de proprietate a organizației dobândite (Sec. 3.2 Art. 268.1 din Codul fiscal). Această comandă trebuie să fie urmată, indiferent de ce metodă de determinare a bazei de impozitare se aplică organizației - angajamente sau numerar (Articolul 271 alineatul 1 și alineatul 2 al articolului 273 din Codul fiscal al Federației Ruse ..).
Fondul comercial pozitiv este excesul de prețul de achiziție peste valoarea contabilă a organizației în scopuri fiscale este considerată a fi o primă pentru prețul plătit de către cumpărător, în anticiparea unor beneficii economice viitoare (art. 2 alin. 1 din art. 268.1 din Codul fiscal). Această primă dobânditor recunoaște cheltuielile de funcționare non-uniform peste cinci ani, începând cu luna următoare lunii de înregistrare a dreptului de proprietate asupra entității dobândite. În acest caz, în cazul în care organizația utilizează metoda de numerar, aceste cheltuieli trebuie să fie plătite de către vânzător (n. 3 al art. 273 din Codul fiscal).
Deoarece ordinea de includere în costul fondului comercial în diferă de contabilitate, în contabilitate există o diferență temporară impozabilă (pag. 12 PBU 18/02). Aceasta conduce la formarea de datorii privind impozitul amânat (punctul 15 PBU 18/02.), Care se reflectă postarea:
· 68 de debit sub Calculele pentru credit impozitul pe venit 77 - creditat cu datoria privind impozitul amânat pentru a fondului comercial în primii cinci ani după achiziționarea întreprinderii;
· 77 Debit de credit 68 sub calcule pentru impozitul pe venit - casate amânat obligația fiscală în perioada cuprinsă între al șaselea la al douăzecilea an după achiziționarea de organizare.
„Cu privire la aprobarea planului de conturi pentru activități financiare și economice ale organizațiilor și instrucțiunile de utilizare a acestuia.“
Forumul Economic Internațional