După ce a examinat chestiunea, am ajuns la următoarea concluzie:
1. Procedura de contabilitate pentru înregistrarea acestor costuri va depinde de grupul la care se referă. În cazul în care acest lucru alte cheltuieli, cum ar fi serviciile bancare, acestea sunt reflectate în „Alte venituri și cheltuieli“, contul 91 și recunoscute în perioada, când de fapt a fost făcută, indiferent de prezența sau absența veniturilor. În cazul în care, cu toate acestea, aceste costuri se referă la costurile activităților obișnuite, cum ar fi salariile, închirierea spațiilor, etc. apoi, în absența veniturilor ar trebui să fie atribuite 97 de „cheltuieli de regularizare“, precum și în pregătirea veniturilor - includerea în cheltuielile de costuri de lichidare, din contul 97, în politica de contabilitate modul prescris.
2. Procedura de contabilitate fiscală pentru înregistrarea acestor costuri va depinde în primul rând de faptul activităților de afaceri ale companiei. În cazul în care activitatea realizată efectiv (intră în contracte cu clienții, salarii acumulate, etc.), dar veniturile din anumite motive, nu sunt încă disponibile, costurile asociate pot fi contabilizate în scopuri fiscale profit și, în consecință, reflectate în declarația de impozit, în funcție de clasificarea acestor costuri (directe, indirecte).
În cazul în care activitatea nu este, de exemplu, compania a înregistrat și nu au început încă să lucreze, având în vedere explicațiile MinfinaRumyniyai evita cererile de către autoritățile fiscale, costurile suportate nu sunt luate în considerare la calcularea impozitului pe venit, fie înainte, fie după primirea venitului. Și, în consecință, aceste costuri nu sunt reflectate în declarația fiscală.
3. Potrivit autorităților de reglementare, în lipsa faptului de vânzare de bunuri (lucrări, servicii) pentru perioada fiscală relevantă, deducerea TVA-ului aplicat în mod necorespunzător. În același timp, jurisprudența, care a fost recent format în principal în favoarea contribuabilului demonstrează că lipsa bazei de impozitare nu poate fi un motiv pentru refuzul de a oferi deduceri fiscale.
Potrivit alin. 17 Pbu 10/99 „Costurile de organizare“ (denumite în continuare Pbu 10/99) cheltuielile care urmează să fie recunoscute în evidențele contabile, indiferent de intenția de a obține venituri, alte venituri sau altele și de forma fluxului (numerar, un fel sau altul). A, conform revendicării. 18 PBU 10/99 costuri sunt recunoscute în perioada în care acestea apar, indiferent de timpul de plăți în numerar reale și a altor forme de exercitare (timp definiteness suportarea activităților de afaceri).
Punctul 4 PBU 10/99 prevede că cheltuielile organizației, în funcție de natura lor, de condiții și direcții ale activității organizației sunt împărțite în:
- cheltuieli din activitățile curente;
În scopul Pbu 10/99 cheltuieli, altele decât cheltuielile din activitățile ordinare, sunt considerate alte cheltuieli.
Cheltuielile din activitățile curente sunt costurile asociate cu fabricarea produselor și vânzarea de produse, cumpărarea și vânzarea de bunuri. Aceste costuri sunt, de asemenea, luate în considerare costurile, a căror punere în aplicare este asociat cu realizarea de lucrări și servicii. Pe baza cheltuielilor din activitățile curente este determinată de costul de bunuri, produse, lucrări și servicii (punctele 5 și 9 PBU 10/99).
Toate celelalte cheltuieli sunt pe cealaltă (de exemplu, costul taxelor bancare - punctul 11 PBU 10/99.).
Astfel, cheltuielile efectuate în perioada în care organizația, în general, nu există nici o activitate de afaceri, așa-numitul pregătitoare, sau costurile activităților care nu sunt cheltuieli din activitățile obișnuite și sunt supuse înregistrării în alte cheltuieli bilanțul 91 „Alte venituri și cheltuieli. "
Cheltuielile efectuate în cadrul activității de întreprinzător asociat cu procesul de producție (achiziție) de bunuri, lucrări și servicii (bunuri) sau punerea în aplicare a acestora sunt cheltuieli din activități ordinare.
Pentru a ține cont de cheltuielile activităților ordinare sunt cont de contabilitate a costurilor corespunzătoare (20, 25, 26, 44).
În cazul în care cheltuielile sunt efectuate, dar organizația de la începutul unității și până când primește venituri, aceste costuri pot fi luate în considerare ca parte a cheltuielilor amânate pe același cont de bilanț 97, care ar trebui să se reflecte în politica de contabilitate în scopuri contabile.
Astfel, pentru a scrie în afara costurilor amânate efectuate în absența veniturilor, cont de contabilitate a costurilor (20, 25, 26, 44) pot fi, în special, în următoarele moduri:
- includ costurile sunt pe deplin la începutul vânzării;
- includ costuri în părți egale de la începutul vânzare pentru o anumită perioadă de timp;
- includ costurile proporțional cu volumul producției.
Ordinea de scriere-off trebuie să fie aprobat în politica de contabilitate.
înregistrări contabile, de exemplu, pot fi:
Debit de credit 97 60 (76)
- reflectă achiziționarea costurilor de bunuri (lucrări, servicii) legate de principalele activități ale organizației;
Credit Debit 19 60
- reflectat TVA;
Debit 60 (76) 51 Credit
- rambursat datoria furnizorului;
Debit Credit 97 70 (69)
- salariile (prime la fonduri nebugetare);
Debit 91 sub-cont "Alte cheltuieli" credit 51
- reflectat plata la banca pentru serviciul de cont curent.
Debit 20 (25, 26, 44) Credit 97
- cheltuieli plătite în avans încasat pentru costul contului contabil.
În conformitate cu n. 1 lingura. 252 NKRumyniyav profiturile în scopuri fiscale contribuabilul reduce veniturile la valoarea cheltuielilor (cu excepția cheltuielilor prevăzute la art. 270 din Codul fiscal).
Cheltuielile sunt cheltuieli rezonabile și documentate (și în cazurile prevăzute de articolul 265 din Codul fiscal, -. Pierderea) Punerea în aplicare (efectuate) de către contribuabil.
Cheltuielile justificate sunt înțelese costurile justificate economic, a căror evaluare este exprimată în termeni monetari.
Cheltuielile se referă la cheltuielile Documentate confirmate de documente.
Cheltuielile sunt orice costuri cu condiția ca acestea să fie făcute pentru a desfășura activități destinate să genereze venituri.
Prin urmare, pentru contribuabilul are posibilitatea de a lua în considerare cheltuielile pentru calculul impozitului pe profit, activitățile trebuie să fie efectuate.
În cazul în care compania a început efectiv să funcționeze, de exemplu, a intrat într-un contract de livrare (transport) de mărfuri, care este de fapt o acțiune fermă, care să genereze venituri, dar în acest moment nu există nici un venit, costurile suportate pot fi luate în considerare la impozitare. Cu toate acestea, între aceste costuri și venituri viitoare trebuie să fie o relație directă: costurile au ca scop generarea de venituri. În caz contrar, autoritățile fiscale vor insista asupra excluderii acestor costuri din calculul bazei de impozitare pentru impozitul pe venit.
În cazul în care compania actuală își desfășoară activitatea, atunci atribuirea costurilor ocazionate de costuri în calculul impozitului pe venit, ar trebui să se orienteze după următoarele criterii.
În conformitate cu n. 2 linguri. 252 NKRumyniyaraskhody în funcție de natura lor, precum și condițiile și direcțiile de activitate ale contribuabilului sunt împărțite în costurile asociate producției și vânzărilor. și cheltuielile de nefuncționare.
Cheltuielile non-exploatare sunt recunoscute în scopuri fiscale, în conformitate cu normele stabilite de art. 272 din Codul fiscal. De exemplu, în serviciile bancare la plata cheltuielilor de judecată - în momentul de angajamente.
Costurile de producție și de vânzări, efectuate în cursul perioadei de raportare (impozit), împărțit în mod direct și indirect (Sec. 1, art. 318 din Codul fiscal).
Conform p. 2 linguri. 318 NKRumyniyasumma costurile indirecte de producție și de vânzări, efectuate în perioada de raportare (impozit), suma totală este o cheltuială a perioadei de raportare curente (fiscale) pentru a îndeplini cerințele prevăzute de Codul fiscal.
Costurile directe se referă la costurile perioadei curente de raportare (impozit), vânzări de produse, lucrări și servicii, costul pe care acestea sunt contabilizate în conformitate cu art. 319 din Codul fiscal. Punctul 1 din art. 318 NKRumyniyaustanovleno că contribuabilul stabilește în politica de contabilitate în scopuri fiscale lista costurilor directe asociate cu producția de bunuri (lucrări, servicii de redare).
În conformitate cu n. 1 lingura. 319 NKRumyniyanalogoplatelschiki determină, în mod independent ordinea de distribuire a costurilor directe ale PHN și a făcut în luna curentă (munca prestată, serviciile prestate), ținând seama de costurile respective de punere în aplicare a produselor fabricate (lucrări, servicii).
Prin urmare, organizațiile trebuie să le identifice în scopuri fiscale profit lista cheltuielilor directe, precum și procedura de repartizare a costurilor directe între WIP și serviciile furnizate și să se stabilească procedura în politica de contabilitate în scopuri fiscale.
In concluzie, conform revendicării. 1 lingura. 285 Perioada de NKRumyniyanalogovym pentru impozitul pe venit este un an calendaristic. Prin urmare, în cazul în care în cursul anului la companie au venit și rezultatul financiar al activității (raportul dintre venituri și cheltuieli) vor fi neprofitabile, pierderea poate fi transferată în viitor, în conformitate cu prevederile alin. 1, art. 283 din Codul fiscal.
În conformitate cu n. 1 lingura. 171 NKRumyniyanalogoplatelschik are dreptul de a reduce valoarea totală a taxei pe valoarea adăugată, calculată în conformitate cu art. 166 din Codul fiscal privind deducerile fiscale stabilite de art. 171 din Codul fiscal.
Acest lucru se poate face în următoarele condiții:
- Produse (servicii) trebuie să fie dobândite pentru operațiuni care sunt considerate obiecte de impozitare (punctul 2 al articolului 171 RF TC ..);
- mărfuri (lucrări, servicii) ar trebui să fie luate în considerare (paragraful 1 al articolului 172 din Codul fiscal ..);
- contribuabil trebuie să fie factura corect proiectate (p. 2 v. 169, n. 1, v. 172 RF).
După cum puteți vedea, prezența sau absența bazei de impozitare pentru TVA în perioada fiscală nu este o condiție pentru deducerea taxei pe valoarea.
Prin urmare, în cazul în care mărfurile (lucrări, servicii) au fost achiziționate de către organizația de a efectua operațiuni care sunt considerate supuse TVA-ului, și au fost luate în considerare, și există o factură executate în mod corespunzător, TVA-ul poate fi acceptat pentru deducere.
Punctul 2 din art. 173 NKRumyniyapredusmatrivaet că în cazul în care valoarea deducerilor fiscale în orice perioadă fiscală depășește valoarea totală a taxei calculate în conformitate cu art. 166 NKRumyniyai pentru a extinde valoarea taxei reduse în conformitate cu n. 3 linguri. 170 din Codul fiscal, diferența pozitivă dintre valoarea deducerilor fiscale și valoarea taxei calculate pe elemente recunoscute supuse impozitării în conformitate cu n. 1 și n. 2 alin. 1, art. 146 din Codul fiscal, este rambursabil contribuabilului în modul și în condițiile prevăzute de art. 176 și art. 176.1 din Codul fiscal, cu excepția cazului în declarația fiscală este depusă de către contribuabil la sfârșitul a trei ani de la încheierea perioadei fiscale în cauză.
Conform p. 1 lingura. 176 caz NKRumyniyav pentru perioada fiscală, valoarea deducerilor depășește valoarea totală a taxei calculate pe elemente recunoscute supuse impozitării în conformitate cu alineatele 1-3 p. 1 lingura. 146 din Codul fiscal, diferența rezultată va fi compensată (offset, retur) contribuabilului, în conformitate cu prevederile art. 176 din Codul fiscal.
Următorul argument este dat în explicația de mai sus. p Bazat. 1 și p. 2 linguri. 171 NKRumyniyasummy TVA percepută unui contribuabil asupra bunurilor achizitoare (munca, servicii) territoriiRumyniyai deductibilă, reducând valoarea totală a TVA calculată în conformitate cu art. 166 din Codul fiscal.
Conform p. 1 lingura. 166 NKRumyniyasumma TVA se calculează ca procent rata de impozitare corespunzătoare a bazei de impozitare, care se determină în conformitate cu articolele 154-159 și 162 din Codul fiscal. Prin urmare, în cazul în care un contribuabil în perioada de impozitare baza de impozitare TVA nu se calculează, pentru a deduce valoarea de intrare baze de TVA nu sunt disponibile. Cu alte cuvinte, potrivit Ministerului de Finanțe și autoritățile fiscale române, deduceri fiscale este posibilă doar în cazul în care valoarea taxei calculate pentru plata la buget.
În acest sens, aceste deduceri fiscale sunt efectuate la sau după perioada fiscală în care există baza TVA.
Având în vedere cele de mai sus, considerăm că în cazul în care organizația în absența perioadei fiscale pentru tranzacțiile TVA duty-free pentru a lua o decizie de a lua TVA deductibilă și să prezinte un TVA de primit de la buget, ca urmare a auditului de birou organizarea declarațiilor fiscale ar putea fi negat rambursarea TVA de la buget. În consecință, dreptul de deducere a TVA-ului și, în consecință, la o rambursare de TVA de la bugetul organizației va trebui să apere în instanță.
În cazul în care, cu toate acestea, în absența veniturilor unei organizații decide TVA-ul nu sunt deductibile, și declare în perioada ulterioară, este necesar să se ia în considerare următoarele. Capitolul 21 NKRumyniyazapreta să utilizeze deducerea în perioada imediat următoare este liberă. Cu toate acestea, jurisprudența privind adoptarea deducerii TVA-ului într-o perioadă ulterioară este inconsistentă.
Instanțele în deciziile lor indică faptul că NKRumyniyane conține restricții privind drepturile contribuabilului cu privire la aplicarea deducerii fiscale într-o perioadă mai târzie decât perioada fiscală în care a fost făcută plata către furnizorii de bunuri (lucrări, servicii). În plus, utilizarea organizației de a deduce valoarea TVA-ului într-o perioadă ulterioară nu duce la apariția datoriei înainte de a bugetului, deoarece confirmarea legalității deducerii fiscale din plățile excedentare contribuabil provin din același impozit pentru perioadele anterioare în care deducerea nu este de a declara, dar a ajuns la condițiile de aplicare.
Răspunsul preparat:
Expert juridic GARANT servicii de consultanță
profesionist contabil Lazukova Ecaterina
Controlul calității este răspunsul:
Referent juridic GARANT servicii de consultanță
profesionist contabil Myagkova Svetlana
Materialul a fost elaborat pe baza recomandărilor scrise individuale furnizate în cadrul serviciului avizul juridic. Pentru mai multe informații despre serviciul Talk pentru managerul.