Instituțiile bugetare de la începutul sistemului fiscal actual din România au fost contribuabilii din principalele impozite, dar ținând cont de caracteristicile care au fost prevăzute în legislația privind impozitele și taxele. Luați în considerare o practică probleme de calcul fiscale și contabile de bază în perioada modernă, având în vedere modificările în reglementarea juridică a instituțiilor publice și în ordinea lor de finanțare din bugetele respective.
Domeniul de aplicare al activităților instituțiilor bugetare de stat și municipale nu este limitată prin lege (spre deosebire de celelalte două forme de instituții). Ele sunt create pentru a efectua serviciile și activitățile în domeniul științei, educației, sănătate, cultură, sport și alte domenii de activitate. Finanțarea instituțiilor publice se realizează prin subvenții de la bugetul de nivelul corespunzător de performanță sistemyRumyniyadlya fiscale a sarcinii de stat (municipale).
instituțiile bugetare li se permite să efectueze servicii plătite pentru organizații și persoane fizice, excesul de stat aprobat sarcini (municipale), precum și în locuri de muncă, în aceste cazuri, în cazul în care este prevăzută de legile federale. Este important de menționat că instituțiile bugetare are dreptul de a furniza servicii cu plată numai în măsura în care aceasta servește scopurile pentru care au fost create și îndeplinește aceste obiective, cu condiția ca astfel de activități sunt specificate în documentele constitutive ale instituțiilor. Veniturile realizate din astfel de activități, și achiziționate în detrimentul veniturilor din proprietate primite în gestionarea independentă a instituțiilor bugetare.
Pentru instituțiile bugetare este obligatorie deschiderea conturilor cu organele federale de trezorerie, care ține evidența circulației subvențiilor și a veniturilor din servicii cu plată. Instituțiile bugetare nu sunt eligibile:
- dețin fonduri primite de la furnizarea de servicii plătite în conturile bancare comerciale;
- efectua operațiuni cu valori mobiliare.
Aproape toate instituțiile bugetare au potențialul de a fi contribuabililor, cum ar fi:
- Taxa pe valoarea adăugată (TVA);
- impozitul pe profit;
- impozitul pe proprietate;
În plus, ele pot plăti o taxă de stat în comiterea acțiunilor juridice, în cazul în care, în conformitate cu kodeksomRumyniya fiscală (Codul Fiscal) prevede scutirea lor în compoziția furnizate de beneficiile taxei de stat.
Instituțiile bugetare sunt, de asemenea, eliberează-te de obligațiile privind TVA ale tranzacțiilor impozabile, în conformitate cu prevederile art. 145 din Codul fiscal, având în vedere că veniturile din alte activități supuse TVA-ului, sunt în general mici. Pentru a elibera este necesar ca venitul impozabil timp de trei luni consecutive nu a depășit 2 milioane de ruble.
Servicii de plată de bază, cum ar fi educația, sănătatea, cultura și așa mai departe, nu sunt supuse TVA în conformitate cu elementul din listă. 149 din Codul fiscal. Această listă este închisă și obligatorie pentru toți contribuabilii. În conformitate cu art. 149 instituții de sănătate bugetul NKRumyniyav nu sunt supuse unor servicii, cum ar fi:
- servicii definite lista serviciilor prestate de asigurări obligatorii de asistență medicală;
- serviciile prestate populației, pentru diagnosticarea, prevenirea și tratamentul, indiferent de forma și sursa de plată a acestora pe o listă aprobată de Guvern RF;
- Servicii de colectare a sângelui din populație, furnizate în contracte cu organizațiile de îngrijire a sănătății care oferă îngrijire medicală în ambulatoriu și în regim de internare;
- Serviciile de urgență prestate populației de îngrijire a sănătății;
- Servicii de personal medical priveghere la noptiera;
- servicii prestate femeilor gravide, nou-născuții, persoanele cu handicap și pacienți de abuzul de substanțe.
În sfera bugetară a instituțiilor de învățământ sunt servicii care nu impozabile pentru punerea în aplicare a programelor de formare specificate în licență de educație generală și (sau) programe de educație profesională ((sau) de bază suplimentare și), sau procesul educațional, precum și servicii educaționale suplimentare adecvate nivelului și direcția programe educaționale, specificate în licență, cu excepția serviciilor de consultanță, precum și servicii pentru închirierea spațiilor.
Sub rezerva TVA în cadrul organizațiilor bugetare operații cum ar fi punerea în aplicare a serviciilor și a produselor de producție proprie, produse de achiziție, cu excepția cazului în eliberarea lor în conformitate cu art. 149 din Codul fiscal, precum și veniturile din închirierea de bunuri imobile și mobile.
KodekseRumyniyapredusmotrena civile includerea serviciilor publice în valoarea totală a chiriei, dar în acest caz costul utilităților în contract nu se alocă, chiria este determinată într-o sumă fixă (art. 614 din Codul civil). Această metodă este dezavantajos pentru atât chiriaș și locatorul, deoarece costul serviciilor consumate nu este constantă, pot exista variații semnificative atât servicii chiriaș naturale de consum, și din cauza modificărilor tarifelor reglementate pentru serviciile pe durata contractului de leasing.
În plus, umflate în mod inutil valoarea TVA-ului care urmează să fie lansat în facturile la prezentarea chiriaș lor. Prin urmare, în practică, instituția încheie acorduri separate cu chiriași privind compensarea serviciilor publice.
În prezența operațiunilor impozabile pentru TVA instituțiile bugetare sunt eligibile pentru o deducere fiscală, dar disponibilitatea de contabilitate separată a vitezei impozabile și neimpozabile, în conformitate cu prevederile art. 172 din Codul fiscal.
Luați în considerare exemplul ipotetic al operațiunilor contabile pentru perioada fiscală (trimestru).
Exemplu. stil buget venituri din închirierea spațiilor, a primit compensații pentru serviciile publice trebuie să mențină registre separate de venituri și cheltuieli asociate cu închirierea de spații. Contul personal al instituțiilor bugetare deschise cu organul teritorial al Trezoreriei federale.
Context: chiriile percepute chiriașului pentru trimestrul al facturii (fie universal documente de transfer), în valoare de 82,600 de ruble. inclusiv TVA la rata de 18% - 12 600 ruble. Costul utilităților consumate de către locatar în conformitate cu indicațiile contorului și calcule definite în valoare de 23.000 de ruble. (Inclusiv TVA) pentru trimestrul. Furnizorii de utilități au prezentat factura trimestrială instituție bugetară (documentul de transfer universal) pentru suma de 177 000 de ruble. inclusiv TVA - 27 000 ruble.
În acest exemplu, instituția are dreptul de deducere a TVA-ului, care se determină în conformitate cu calculul (metoda), prevăzută în instituție. În capitolul. 21 NKRumyniyanet nici o indicație a metodei de distribuire a „intrare“ TVA între veniturile impozabile și neimpozabile. o anumită proporție de venit nu poate fi în instituțiile bugetare, ca venituri-subvenție majoră este recunoscută venituri (vânzări), nu este supusă TVA-ului, și nu pot participa la calculul proporțiilor. Să presupunem că distribuie instituția „de intrare“ TVA Zona de servicii publice de către unitatea de greutate, închiriate, care este de 10%. Se recomandă să se determine proporția perioadei fiscale (trimestru).
În contabilizarea TVA stabilirea unei operațiuni de a înregistra chiria, utilitățile și conturi ar trebui să se reflecte după cum urmează (Tabelul. 1).
Tranzactiile contabile pentru contabilitatea de chirie, utilitati si decontarea taxei pe valoarea adăugată
impozit pe profit în instituțiile bugetare se calculează în conformitate cu Sec. 25 din Codul fiscal. Subvențiile de stat acordate instituțiilor pentru compensarea costurilor legale asociate cu furnizarea acestora, în conformitate cu sarcinile de stat (municipale), a serviciilor publice (municipale) (lucrări) sunt vizate și în conformitate cu art. 251 NKRumyniyane luate în considerare la stabilirea bazei de impozitare pentru acest impozit.
Este important de remarcat faptul că, în art. 251 din Codul fiscal prevede că instituțiile sunt obligate să țină evidențe separate de venituri (cheltuieli) primite (efectuate) în cadrul fondului de încredere.
Rezoluția N 917 tipuri de activitate educațională este considerată a fi realizarea de:
- program educațional de bază a învățământului preșcolar;
- acreditate programe educaționale de bază de învățământ primar, învățământ general, media educație (completă), formare profesională inițială, formarea profesională, învățământ superior profesional (programe de licență, programul de formare, program de master) Postuniversitare Educație;
- suplimentare programe educaționale și programe de formare desfășurate de instituțiile de învățământ.
Lista de servicii medicale este foarte largă și include aproape 130 de tipuri de servicii. Educaționale și instituțiile bugetare medicale pot aplica o rată zero a TVA-ului, în conformitate cu Codul fiscal, în cazul în care îndeplinesc următoarele condiții:
1) în cazul în care organizația are o licență (licențe) pentru activități medicale și educaționale (sau) emise (emise), în conformitate cu legile din România;
2) în cazul în care veniturile organizației pentru perioada fiscală a punerii în aplicare a activităților medicale educaționale și (sau), precum și punerea în aplicare a (sau activități de dezvoltare) de cercetare și să fie luate în considerare la stabilirea bazei de impozitare în conformitate cu prezentul capitol trebuie să constituie cel puțin 90% din ei veniturile luate în considerare la stabilirea bazei de impozitare în conformitate cu Sec. 25 din Codul fiscal;
3) în cazul în care personalul organizației, care desfășoară activități medicale, numărul de personal medical cu certificat de specialitate, numărul total de angajați continuu în timpul perioadei de impozitare nu este mai mică de 50%;
4) În cazul în care personalul organizației în mod continuu pe parcursul perioadei fiscale, numărul de cel puțin 15 de angajați;
5) în cazul în care organizația nu efectuează în perioada fiscală a operațiunilor cu facturi tranzacțiilor de schimb și contracte futures financiare.
În cazul în care în cazul în care nu se respectă cel puțin una dintre următoarele condiții în cursul perioadei fiscale, instituția pierde dreptul la o rată zero, și este necesar să se calculeze rata de impozit pe profit de 20%, cu calcularea și plata penalităților obligatorii.
La sfârșitul perioadei fiscale, instituția trebuie să prezinte autorității fiscale următoarele informații:
- privind ponderea veniturilor din punerea în aplicare a educațional și (sau) activități medicale în organizarea totală a veniturilor luate în considerare la stabilirea bazei de impozitare;
- cu privire la numărul de angajați în starea organizației;
- privind numărul de personal medical cu certificat de specialitate în organizarea statului.
În cazul în care aceste date nu sunt prezentate în timp util autorităților fiscale, impozitul pe profit ar trebui să fie, de asemenea, calculat la rata și dobânda normală penalizare acumulate.
Este important să ne amintim că instituțiile aplică cota de impozitare zero, iar apoi a trecut la aplicarea cotei de impozitare de 20%, inclusiv nerespectarea condițiilor enumerate mai sus, au dreptul de a re-upgrade la aplicarea cotei zero a impozitului pe venit timp de cinci ani, începând cu taxa perioada în care acestea sunt transmise la aplicarea unei cote de impozitare de 0%.
Veniturile din închirierea de proprietate sunt contabilizate în CQ echilibru. 2401 10 120 „Venituri din proprietate“ și a utilităților rambursate - MF. 2401 10 130. Costurile aferente obținerii acestor venituri sunt contabilizate în codurile de cont Kosgei 2401 20 000. La sfârșitul perioadei de raportare (trimestru, o jumătate de an și 9 luni.) Și pentru anul sunt determinate de valoarea venitului impozabil și a impozitului pe profit în ordinea stabilită.
Conform caracteristica impozit pe proprietate, impozitul funciar și de transport este ca plătitor de impozite este fondatorul instituției, valoarea de calcul a taxei este reprezentat în alte cheltuieli, acestea sunt plătite de un grant. Calculul taxelor se face în conformitate cu Sec. 28, 30 și 31 din Codul fiscal.
impozitele calculate și achitate în contabilitate reflectă următoarele postări (cifre condiționale) (tabelul. 2).
înregistrări contabile care să reflecte taxele calculate și plătite
Deci, este important ca instituțiile bugetare să definească în mod legal obiectele de impozitare, pentru a efectua o contabilitate separată a activelor, datoriilor, rezultatelor financiare, în conformitate cu sursele de formare a acestora, și anume fonduri bugetare și venituri din activități generatoare de venit. Este de contabilitate separată, în practică, au adesea probleme problematice în situațiile în care, de exemplu, este dificil să se calculeze, să aloce utilități pentru a face parte din prezentarea chiriaș unui imobil mic și altele. Aceste situații merită o atenție specială.
4. Banca de informații „Ghidul a taxelor“. Ghid practic de TVA // ATP „Consultant“.
Dacă nu puteți găsi pe această pagină informațiile de care aveți nevoie, încercați să utilizați bara de căutare: