Contribuabilii se confruntă adesea cu situații în care perioada fiscală curentă este necesară pentru a corecta sau pentru a reflecta faptele vieții economice, care pot fi retroactive. Acest lucru apare ca vina manageri incompetenți, care a trecut documentele primare nu sunt la timp, și din motive obiective, referitoare la termenii contractelor sau pe baza obiectivelor de afaceri curente. Luați în considerare în anumite situații, cum ar fi pentru a reflecta diferitele variante ale ajustărilor care afectează calculul TVA, impozit pe venit, precum și contabilitatea perioadelor anterioare.
Ajustări legate de modificările în documentele primare privind acordul dintre părți
Patru tipuri de bază de ajustări pot fi identificate. Această modificare a valorii bunurilor (muncă, servicii, drepturi de proprietate) acordul părților (în direcția de scădere și creștere), precum și furnizarea de reduceri, bonus sau premium.
1. Reducerea costurilor situației
În primul rând, ia în considerare situația în care valoarea bunurilor (locul de muncă, servicii, drepturi de proprietate) este schimbat în jos.
cumpărător de contabilitate (client)
Credit Debit 20 60
- 1 milion de ruble. - reflectă costurile lucrărilor efectuate de contractor pe baza instrumentului semnat (punctul 5, 6.1, 16 PBU 10/99, v 254, n 3 7 podp element 272 din NC .....);
Credit Debit 19 60
- 180 000 ruble. - reflectată adusă de TVA;
Credit Debit 68 19
- 180 000 ruble. - TVA deductibil adoptat;
Credit Debit 60 51
- 1 180 000 rub.- plătit pentru munca prestată.
76,2 91,1 Credit Debit
- 400 000 ruble. - alte venituri se reflectă în conformitate cu un acord suplimentar; (n 10,6 16 9/99 PBU.)
76,2 Debit de credit 68
- 72 000 ruble. - recuperat TVA în conformitate cu acordul;
Credit Debit 51 76,2
- 472 000 ruble. - a primit fonduri pentru cererea.
Impozitarea cumpărătorului (client)
În sensul contabilității de impozitare pentru impozitele pe profit în această situație ar trebui să fie corectate costuri.
Codul Fiscal nu are conceptul de „eroare“.
Astfel, un contabil în fiecare caz, trebuie să facă o hotărâre cu privire profesional dacă există o eroare în contabilitate sau nu, și în conformitate cu prezenta hotărâre se califică situația din punct de vedere fiscal.
SRL „Alfa“ ar trebui să recupereze, de asemenea, valoarea TVA-ului acceptat anterior pentru deducere în conformitate cu prevederile Sub. 1 pct. 2 linguri. 171, n. 1 lingura. 172 din Codul fiscal, în valoare de 72.000 de ruble. (... 4 n 3 podp element 170 RF), iar recuperarea se face la prima dintre cele două date:
- data primirii de către cumpărător a documentelor primare cu privire la schimbarea în direcția reducerii costurilor lucrărilor efectuate (un acord adițional între părți);
Contabilitate de la vânzător (contractor)
Chirurgie pentru a corecta un venit recunoscut anterior din vânzare sunt înregistrate în evidențele contabile în luna definire a noilor circumstanțe ale tranzacției, înregistrările contabile ale anului precedent nu au fost ajustate (pag. 80 Reglementări privind contabilitatea și raportarea financiară în România, alin. 6.4 RAS 9/99).
91,2 Debit de credit 62
Credit Debit 68 91.1
- 72 000 ruble. - reflectat deducerea fiscală pe baza facturilor de corecție (paragraful 3 n 1, n 2, articolul 169 din NC ....).
Impozitarea vânzătorului (contractor)
Situația 2. Creșterea valorii
Într-o situație în care costul bunurilor (de muncă, servicii, drepturi de proprietate) crește, reflectarea ajustărilor în scopuri contabile și fiscale cumpărătorul și vânzătorul sunt inversate.
În ceea ce privește TVA-ul, creditul vânzătorul suplimentar TVA pentru bunuri (munca, servicii, drepturi de proprietate), iar cumpărătorul preia TVA deductibilă în perioada fiscală, care au fost întocmite documente privind ajustarea (a acordului, corectarea facturii) (p. 10, articolul . 154, p. 168, p. 172 TC).
Scenariul 3: Furnizarea de reduceri
Condiții de reducere, și anume, condițiile specifice ale modificărilor în prețul bunurilor (lucrări, servicii, drepturi de proprietate) și procedura de documentare cumpărătorului dreptul la reduceri ar trebui să fie specificate în contract (Sec. 2, art. 424 din Codul civil).
Reducerile sunt condiționate: furnizate în trecut (retroskidki), prezent (reflectată ca o achiziție normală și tranzacție de vânzare pe baza prețului final de vânzare) și viitor (economii).
Reduceri, modifica prețul mărfurilor, rezultatul fie cumpărătorul cumpăra o anumită cantitate de bunuri sau la achiziționarea de bunuri de către o anumită sumă, ceea ce înseamnă că trebuie să fie efectuarea de ajustări la documentele primare deja decorate.
Criteriul principal care afectează ordinea ajustărilor reflectă, aceasta este perioada de reduceri, adică înainte sau după sfârșitul anului de raportare.
Contabilitate de la vânzător (contractor)
În această situație, termenii reduceri sunt realizate în aceeași perioadă de raportare, este necesar să se ajusteze veniturile din vânzări și TVA pe baza corecției facturii la momentul acordării.
Credit Debit 62 90,1
- 75 000 ruble. ANULARE - venituri inversat bunurile expediate anterior [(1 000 000 + 500 000) x 5%)];
90,3 Debit de credit 68
- 13 500 ruble. ANULARE - inversat TVA din suma prevăzută reduceri [(180 000 + 90 000) x 5%)].
91,2 Debit de credit 62
- 75 000 ruble. - reflectă pierderile din anii precedenți, asociate cu furnizarea de reduceri; (punctul 11 PBU 10/99.)
Debit 68 de credit 62
- 13 500 ruble. - a acceptat să deducă TVA-ul la valoarea de reduceri oferite.
Impozitarea vânzătorului
Atunci când se oferă reduceri de vânzător expune, de asemenea, factura de corecție cumpărător pentru diferența de cost, în cazul în care puteți specifica schimbarea prețului produselor menționate în mai multe facturi primare (pag. 2.1 Art. 154, alin. 3, art. 168, alin. 2 cop. 13, alin. 5.2 v. 169, cop. 4, nr. 3, v. 170, n. 13, v. 171, n. 10, v. 172 RF). Valoarea TVA pentru diferența care a apărut ca urmare a reducerii valorii bunurilor, puteți lua o deducere timp de trei ani, în cazul în care acestea au documente pentru a modifica valoarea (Art. 3 alin. 3 al art. 168, alin. 1, 2, art. 169, p. 13 Articolul . 171, p. 10, v. 172 RF). calcularea corectă a TVA-ului și reprezintă perioada de implementare specificată la returnarea TVA-ului nu este necesară.
cumpărător de contabilitate (client)
Contul de cumpărător depinde, de asemenea, dacă înainte sau după sfârșitul anului fiscal primesc o reducere, iar dacă reducerea cu privire la achiziționarea de bunuri, de asemenea, dacă acesta a reușit să le pună în aplicare, și în ce perioadă sa întâmplat.
Vânzarea de mărfuri (lucrări, servicii, drepturi de proprietate) achiziționate la o reducere, în perioada de raportare precedentă, în perioada de reduceri se înregistrează în alte venituri (pag. 7 RAS 9/99).
TVA la valoarea discountului acordat este restabilită în perioada.
De vanzare (write-off în producția) a bunurilor achiziționate la o reducere în perioada actuală, este necesar să se adapteze costul său.
În cazul materialelor în depozite în perioada de reduceri, este necesară pentru a reduce costul mărfurilor la suma obținută cu discount, suma acceptată pentru deducerea TVA-ului și furnizor reciproc.
Impozitarea cumpărătorului (client)
Atunci când furnizarea de reduceri de către cumpărător pentru a restabili diferența rezultată în deducerea TVA-ului la prima dintre datele (de obicei, într-o perioadă de preț specificat):
- data primirii documentelor primare pentru a reduce prețul mărfurilor;
- data primirii facturilor de corecție (articolul 3, sub-clauza 4 alineatul 3 al articolului 170 din Codul fiscal ....).
calcularea corectă a TVA-ului și reprezintă perioada de implementare specificată la returnarea TVA-ului nu este necesară.
Situația 4. Asigurarea unui bonus (furnizarea de lot suplimentar)
Condiții de bonus sub forma de o cantitate suplimentară de bunuri (lucrări, servicii) pentru îndeplinirea condițiilor de volumul de achiziții și ordinul de documentare cumpărătorului potrivit pentru bonusul trebuie să fie specificate în contract, precum și faptul că costul de producție suplimentară este inclusă în prețul total stipulat în contract .
Contabilizarea vânzător (contractor)
Costul real al transferului către cumpărător ca un bonus de mărfuri (lucrări, servicii) este inclusă în contabilitatea cheltuielilor din activitățile obișnuite sau cheltuieli comerciale (pag. 5, 7, 8, 9 PBU 10/99).
Contul cumpărătorului (client)
În contabilitate bonus furnizate reflectate în alte venituri (paragraful 7, 9, sub-clauza 10.6, 16 PBU 9/99 ..) Și în scopuri fiscale - în venitul neoperațională (p 10 punctul 250 din NC ..). TVA-ul este luat în considerare în mod normal.
Situația Premiul 5. Dispoziție
Contabilizarea vânzător (contractor)
Contabilitate. În cazul în care termenii contractului nu prevede schimbarea prețului mărfurilor livrate (lucrări, servicii, drepturi de proprietate) ca urmare a plății primei, suma asigurată de cheltuielile de atribuire recunoscute din activități obișnuite (cum ar fi cheltuielile comerciale), în perioada în care organizația are obligația de a cumpărătorul sumei furnizate de prime (pag. 5, 16, 18 PBU 10/99). Ajustarea veniturilor recunoscute anterior din vânzarea nu se face în suma regulilor premium (Sec. 6.5 RAS 9/99).
În contabilitate fiscală pentru prima impozitul pe venit este luat în considerare în cheltuieli non-exploatare la data depunerii acestora la:
- produse - polițist pe bază. 19.1 p. 1 lingura. 265 semnătura. 3, n. 7
Art. 272 din Codul fiscal;
În cazul în care valoarea primei acordate atrage după sine o scădere a costului bunurilor livrate (lucrări, servicii), după întocmirea unui document care confirmă dreptul cumpărătorului de a primi premiul (certificat, notificările, protocolul, etc.), vânzătorul trebuie să emită o factură de corecție pentru a reducere și să-l înregistreze în registrul de achiziții perioada curentă (Rezoluția № 1137).
Contul cumpărătorului (client)
În contabilitate, cu condiția ca bonusul să fie inclus în alte venituri (pag. 7, 9 politist. 10.6, 16 PBU 9/99).
Dar, în cazul în care atribuirea suma atrage după sine o scădere a costului bunurilor livrate (lucrări, servicii), trebuie să ajusteze valoarea deducerii TVA-ului și a înregistra facturi de corecție de la vânzător în registrul de vânzări al perioadei curente (Rezoluția № 1137).
Reflectarea documentelor primite cu întârziere
contabilitate
- înainte de semnarea situațiilor financiare;
- după semnarea și depunerea situațiilor financiare, dar înainte de aprobare;
- după aprobarea situațiilor financiare;
Debit 60, 62, 76 Credit 91.1
- a relevat nici un venit (exces de consum);
Debit Credit 91,2 10, 60, 62, 76
- nu au fost identificate reflectă costurile (câștig în exces).
Debit 62, 76, etc. de credit 84
- a relevat nici un venit (exces de flux) din perioada anterioară;
Debit de credit 84 60, 76, 10, etc.
- a identificat nu reflectă costurile (venituri în exces) din perioada anterioară;
Credit Debit 84 68
- evaluate taxe suplimentare asupra profiturilor din ultima perioadă a Declarației revizuite;
Credit Debit 68 84
- reducerea impozitului pe venit anul trecut pe declarația revizuită.
În conformitate cu n. 4, 7 PBU 18/02, în funcție de modul în care corectate (corectate sau nu) contul de impozitare trebuie să reflecte o obligațiile fiscale permanente (99 Debit Credit 68) sau activ privind impozitul permanent (68 de credit de debit 99 ).
impunere
- să prezinte o declarație fiscală revizuită pentru perioada în care documentul contabil primar;
- sau ajustare a bazei de impozitare în perioada fiscală curentă (an).
Caracteristici care nu trebuie ratat
Dacă data semnării documentului original de către client face parte din următoarea perioadă de raportare, diferențele de contabilitate apar în funcție de ce fel de relație a apărut în cadrul contractului - furnizarea de servicii sau executare de lucrări:
La primirea din facturile de furnizor și îndeplinirea celorlalte condiții prevăzute de art. 172 din Codul fiscal, cumpărătorul devine dreptul de a utiliza deducerea fiscală.
La primirea unei facturi într-o perioadă fiscală ulterioară, contribuabilul nu apar erori și distorsiuni în calcularea bazei de impozitare a TVA aferenta perioadelor fiscale anterioare, și nu există nici un fapt informații nerecunoscute sau incomplete de raportare, prin urmare, nu există motive pentru prezentarea către autoritatea fiscală specificată declarație în modul prevăzut de art. 81 din Codul fiscal.
În cazul în care factura expusă vânzătorului într-o perioadă fiscală și primite de către client în următoarea perioadă fiscală, valoarea deducere fiscală poate fi făcută în perioada fiscală în care este de fapt obținut factura (alin. 2 p. 1.1 v. 172 NC RF n. 2 din Regulamentul de desfășurare a achizițiilor de carte, utilizate la calcularea taxei pe valoarea adăugată, aprobată. Rezoluția № 1137). În acest scop, este oportun să se stabilească momentul primirii facturii (în registrul jurnal și a primit facturi, o parte jurnal corespunde exercita plic și poștă (exprimă) un semn și așa mai departe. P.).