Luați în considerare problema agenților fiscale, care plătesc TVA pentru terți. Exemple practice va analiza dacă este necesar, când și cum să plătească TVA-ul pentru contrapartea străine în cazul în care organizația ca intermediar vinde bunurile sale, lucrări sau servicii.
În cazul în care mediatorul devine un agent fiscal
În conformitate cu regulile de la punctele. 1 p. 1 lingura. 146 mărfuri kodeksaRumyniyarealizatsiya fiscale, lucrări, servicii sau drepturi de proprietate la territoriiRumyniyapriznaetsya supuse TVA-ului. La aplicarea unei bunuri intermediare, lucrări, servicii sau drepturi de proprietate ale persoanelor străine care nu sunt înregistrate cu organahRumyniyav fiscală în calitate de contribuabili, agentul de impozitare își îndeplinește mediatorul (Sec. 5, art. 161 din Codul fiscal).
În rolul de agent fiscal poate acționa ca o organizație, precum și întreprinzătorilor individuali, indiferent dacă acestea sunt supuse TVA-ului sau nu. De exemplu, agenții fiscale pot acționa în calitate de plătitori ai taxei unice pe venit imputate, taxa agricolă unificată, organizația a trecut la sistemul simplificat de impozitare.
fiscali - intermediarii trebuie să plătească TVA-ul pentru contraparte străină. Și în ambele cazuri, și anume, atunci când acționează în nume propriu sau în numele unei societăți străine. Cu privire la posibilitatea atribuțiilor mijlocitorul unui agent fiscal, tipul de acord de mediere nu este afectată, dar cealaltă parte la contract o societate străină ar trebui să acționeze, care nu constă în contabilitatea fiscală în Rusia.
Cum de a determina baza de impozitare
Agenți fiscale - intermediari calculeze și să plătească TVA la buget în același mod ca și contribuabilii implicați în punerea în aplicare a propriilor bunuri.
Pentru a determina valoarea taxei, ar trebui să stabilească mai întâi baza de impozitare. Baza de impozitare este valoarea realizată de către o societate străină printr-un intermediar, bunuri de lucrări și servicii, luând în considerare taxa de accize, dar fără a include TVA (Sec. 5, art. 161 din Codul fiscal).
Calcularea valorii de impozitare este la rata de 10 sau 18%, în funcție de modul de impozitare a produs ceea ce rata de mărfuri (lucrări, servicii, drepturi de proprietate).
Mediatorul este obligat să plătească la buget suma TVA-ului pe care a arătat în continuare cumpărători. Cu alte cuvinte, se adaugă valoarea taxei la agentul fiscal valoarea contractului mărfurilor (inclusiv accize), lucrări, servicii sau drepturi de proprietate.
Exemplul 1. organizație românească a încheiat un contract cu o companie străină pentru punerea în aplicare a Comisiei privind territoriiRumyniyatovarov deținută de o companie străină. Prețul bunurilor care urmează să fie pus în aplicare, este de 10 000 de ruble. fără TVA.
Această sumă va fi baza de impozitare pentru calculul taxei pe valoarea adăugată. După cum sa arătat, prețul mărfurilor nu include TVA, calculul bazei de impozitare se va face luându-se în considerare valoarea taxei pe valoarea adăugată:
10 000 freca. x 18% = 1800 ruble.
și anume produse vinde mediator este de 11 800 ruble. (10 000 ruble. + 1800 rub.).
Un TVA percepută clienților bunuri (1800 rub.), Mediatorul va fi necesar pentru vânzător străin pentru a transfera la buget.
În cazul în care contractul cu străinul costul de bunuri (lucrări, servicii, drepturi de proprietate) este situat într-o monedă străină, baza de impozitare este determinată de agentul fiscal pentru a îndeplini cerințele alin. 3 al art. 153 din Codul fiscal. Veniturile entitate străină sunt convertite în ruble la cursul de schimb al Băncii Centrale a România la data corespunzătoare timpului de determinare a bazei de impozitare.
Momentul pentru stabilirea bazei de impozitare este mai devreme de data (punctul 1 al articolului 167 RF TC ..):
1) în ziua de expediere (de transfer) de mărfuri (lucrări, servicii), drepturile de proprietate;
2) data plății, plata parțială împotriva viitoarelor livrări de bunuri (lucrări, servicii), transferul drepturilor de proprietate.
Cu alte cuvinte, pentru a determina baza de impozitare a intermediarului - agentul fiscal trebuie fie la primirea plății în avans de la cumpărător, sau la momentul expedierii, în funcție de care are loc primul eveniment.
Vă rugăm să rețineți că taxele intermediare ale unui agent de impozitare are loc numai dacă participarea sa la calcule. În cazul în care plățile între cumpărător de mărfuri (lucrări, servicii, drepturi de proprietate) și proprietarul a făcut în mod direct, taxele agent de impozitare provin de la cumpărător.
Cum să emită o factură
Cantitatea de agent de impozitare TVA calculat - intermediarul trebuie să producă un cumpărător prin emiterea unei facturi în conformitate cu regulile stabilite în general.
La momentul vânzării de bunuri intermediar, ca un vânzător regulat al facturii către cumpărător. Termen de expozițională - nu mai târziu de cinci zile de la data expedierii de mărfuri (lucrări, servicii), transferul drepturilor de proprietate, sau data primirii plății în avans față de livrările viitoare (punctul 3 al articolului 168 din Codul fiscal ..).
Factura se emite în două exemplare. O copie a mediatorului trimite cumpărătorului, iar al doilea se părăsește și datele sale reflectă în vânzările de carte.
În mod similar, mediatorul ar trebui să fie o factură pentru plata în avans la primirea plății în avans cumpărătorului.
Când și în cazul în care transferul de impozitare
Plata taxei „agenție“ este un agent fiscal în întregime la locația sa.
agenți intermediari bugetare Calculele produc, de asemenea, o regulă generală - părți egale în cadrul a 20-a zi a fiecăruia dintre cele trei luni următoare perioadei fiscale în care a luat punerea în aplicare și valoarea TVA-ului a fost de fapt reținută.
contabilii pun adesea întrebarea: poate o persoană străină pentru a obține deducerea TVA-ului în autoritățile fiscale, care pentru el a fost plătită la bugetul unui mediator? Răspuns: nu. Un străin care acționează, deoarece vânzătorul, nu cumpărătorul de bunuri, lucrări, servicii sau drepturi de proprietate. Cum și vânzătorilor din România, realizând ceva în Rusia, plătesc taxa în buget. O deducere se obține numai cumpărători (sub n normal. 4, v. 171 RF). Alin. 2 n. 3, alin. 2 n. 4 linguri. 171 NKRumyniyavytekaet că un nerezident care nu este înregistrat la autoritățile fiscale ca un contribuabil, atragerea de intermediari români care acționează pe cont propriu sau în numele, nu este eligibil pentru deduceri fiscale pentru TVA.
Rapoartele în declarația
declarație fiscală, agentul fiscal va depune la autoritatea fiscală nu mai târziu de data de 20 a lunii următoare perioadei fiscale expirat.
deduceri fiscale nu au nici un intermediar
În ceea ce privește deducerea taxei plătite pentru o persoană străină la buget, mediatorii - agenții fiscale nu au dreptul să-l. O astfel de regulă este consacrată în mod explicit la alin. 3 al art. 171 din Codul fiscal. La urma urmei, în calitate de cumpărător brokerii nu acționează, ci pur și simplu să plătească taxa la veniturile contrapartidei externe. deducerea TVA este acceptată de către cumpărător.
În acest sens, registrul de achiziții factura de agent fiscal proiectat nu este înregistrat. Linia de retur fiscală 210, Sec. 3 mediatori nu completați.
Cum să țină evidențe contabile
Ordinea de contabilitate cont intermediar în această situație, considerăm un exemplu specific.
Exemplul 2. Comisarul român a primit de la o companie străină (principalul), care nu au un sediu permanent și nu funcționează pe teritoriul România, pentru punerea în aplicare a mărfurilor (biologice suplimente alimentare activă). Locul de livrare a bunurilor este teritoriul Federației Ruse. Valoarea bunurilor este de 100 000 de ruble. Acordul a declarat că valoarea bunurilor majorat cu valoarea TVA-ului, agent de reținere fiscală (18 000 rub.). Taxa de comision este de 10% din valoarea de achiziție a bunurilor, inclusiv TVA. Remunerația se deduce din fondurile primite de la cumpărător. Agentul comision se transferă la veniturile principale minus taxa de.
contul Compania de companie românească următoarele intrări contabile:
D 004 „Produse acceptate Comisiei“ - 118 000 ruble. - bunurile primite cu majuscule în temeiul contractului de comision;
Pentru 004 - 118 000 ruble. - debitată expediate către cumpărători bunuri de comision;
D 62 „Decontări cu cumpărătorii și clienții“ la 76 „Decontări cu diferite debitori și creditori,“ subconturi „Calcule de către principalul“ - 118 000 ruble. - mărfurile transportate către cumpărător;
D 76, sub-cont „Calculele cu de principalul“ 68 „Calcularea impozite și taxe“ - 18 000 ruble. (100 000 de ruble x 18%). - Ia suma care trebuie plătită la bugetul de TVA din costul mărfurilor transportate <*>;
D 76, subcontul "Calculele cu expeditorul," 90 "Sales", subcontul 1 "Venituri" - 18 000 ruble. (. 118 000 ruble x 10%) - reflectă valoarea comisionului;
D '90, subcontul 3 "Taxa pe valoarea adăugată", K 68 - 2746 ruble. (18 000 de ruble x 18% până la 118%.) -. Ia suma TVA-ului privind costul serviciilor Comisiei <**>;
D 51 "Conturi de regularizare", la 62 - 118 000 ruble. - a primit fonduri de la clienți;
D 76, sub-cont "Calculele cu de principalul" Pentru 51 - 82 000 ruble. (... 118 000 ruble - 18 000 ruble - 18 000 ruble) - fonduri transferate către net principal al agentului TVA reținere la sursă, iar valoarea comisionului, inclusiv TVA;
D 68 La 51 - 20746 RBL. (18 000 de ruble + 2746. Frecați.) - Lista TVA la buget (pentru contrapartea străine și venituri proprii).
--------------------------------
Note. <*> Valoarea taxei de 18 000 de ruble. mediatori reflectă pe linia 080 Sec. 2 declarație fiscală ca TVA-ul de plătit de către un agent fiscal din costul mărfurilor expediate persoanei străine.
<**> Valoarea taxei în 2746 ruble. reflecta pe linia 010 Sec. 3 al declarației, așa cum este propriile sale venituri sunt impozitate la cota de 18%.
Dacă nu puteți găsi pe această pagină informațiile de care aveți nevoie, încercați să utilizați bara de căutare: