Pentru sprijin financiar și de a reface capitalul de lucru al întreprinderilor agenților economici atrag adesea asistență financiară rambursabilă de la fondatori, parteneri de afaceri și alte părți. În funcție de natura civilă a asistenței financiare returnabile este un împrumut, care reglementează raporturile juridice ale Codului civil.
În acest articol, ne propunem să ia în considerare modul de a face contractul de împrumut așa cum se reflectă în numerar înregistrările fiscale primite sub formă de asistență financiară rambursabilă de la contribuabili și non-platitorii de impozit pe venit, și așa mai departe.
Acordul de împrumut
În conformitate cu art. 1046 din Codul civil în temeiul acordului de împrumut, o parte (creditor) transferă dreptul de proprietate al celeilalte părți (împrumutat) bani sau alte lucruri, anumite caracteristici generice și debitor se obligă să restituie creditorului aceeași sumă de bani (valoarea creditului), sau aceeași cantitate de lucruri de același de tip și de aceeași calitate.
Acordul de împrumut trebuie să fie în scris, în cazul în care suma nu este mai mică de 10 ori mai mare decât valoarea legală a veniturilor minime neimpozabile ale cetățenilor (170 UAH.). În cazul în care creditorul este o persoană juridică, contractul de credit se face exclusiv în scris, indiferent de valoarea (Art. 1047 Cod civil). Având în vedere că ajutorul financiar normele fiscale rambursabilă depinde de statutul său a furnizorului, în contract, este recomandabil să se furnizeze informații despre persoana statutul fiscal de a oferi asistență (împrumut), în special, informații cu privire la înregistrarea plătitorului de impozit pe venit, cota de impozitare, prezența sau absența unor beneficii să plătească această taxă. Acordul de împrumut se încheie cu transferul de bani.
Conform primei părți a art. 1049 din Codul civil, debitorul este obligat să returneze banii pentru creditor un împrumut de aceeași valoare la momentul și modul stabilit de contract.
În cazul în care condițiile inițiale de rambursare a creditului nu este instalat sau perioada determinată de momentul cererii, creditul trebuie să fie returnat de către debitor în termen de 30 de zile de la data la care creditorul o cere, cu excepția cazului în care se prevede altfel prin contract.
Creditul oferit sub contract de împrumut liber, debitorul poate fi returnat în avans, cu excepția cazului în care se prevede altfel prin contract.
Un împrumut este considerat a fi returnat în momentul înscrierii sumelor de bani de împrumut în contul bancar al creditorului.
contabilitate fiscală
ajutor financiar rambursabilă - este valoarea fondurilor transferate către contribuabil pentru utilizare în cadrul contractului, care nu include nici un interes sau alte tipuri de compensații sub formă de taxe pentru utilizarea acestor fonduri, și este o necesitate pentru o întoarcere (punctele 14.1.257 14.1 st .. . 14 din Codul fiscal).
În acest caz, persoana obligațiile fiscale furnizează vozvratnuyufinansovuyu de ajutor, nu se schimba la fel ca în furnizarea, și atunci când reveniți.
Cu toate acestea, contabilitatea fiscală ajutor financiar rambursabil de la beneficiar depinde de statutul furnizorului. Astfel, asistența financiară suma rambursabilă primită de către contribuabil în perioada de raportare fiscală, care este scadent la sfârșitul perioadei de raportare, de către persoane care nu sunt plătitori de acest impozit (inclusiv nerezidenți), sau persoanele care se află sub incidența Codului Fiscal au beneficii la plata această taxă, inclusiv dreptul de a aplica cota de impozitare de mai jos elementul specificat. 151,1 Art. 151 CIR considerat (nr. 135.5.5 n. 135,5 Art. 135 Cod fiscal)
Se consideră venit al contribuabilului și valoarea asistenței financiare rambursabile primite. Câștigurile în sumă, cum ar fi sunt recunoscute de la data primirii de fonduri într-un cont bancar sau cash la sediul nostru contribuabil (n. 137.10 Art. 137 din Codul).
Când primiți un ajutor financiar nerambursabil în veniturile valută sunt convertite în moneda națională la cursul oficial de schimb al monedei naționale la valută străină la data primirii de fonduri în contul bancar al contribuabilului.
Având în vedere cerințele de la punctele 135.5.4 și 135.5.5 n. 135,5 st. 135 din Codul fiscal, valoarea (a sumei) asistența financiară rambursabilă nu este returnat de către contribuabil la sfârșitul perioadei de raportare a persoanei care a furnizat o astfel de asistență este impozitat după cum urmează: plătitor primește o astfel de asistență de la o persoană care este un plătitor de impozit pe profit, va plăti impozit pe o bază comună și nu are beneficii pentru a plăti această taxă este inclusă în veniturile perioadei de raportare, valoarea dobânzii imputată suma asistenței financiare rambursabile, ceea ce este imposibil Rotiți sfârșitul acestei perioade de raportare, în valoarea ratei de actualizare a Băncii Naționale a Ucrainei, calculată pentru fiecare zi a utilizării efective a unei astfel de asistență financiară rambursabilă.
O astfel de interes condițional, conform revendicărilor. 14.1.257 p. 14.1 element. 14 din Codul fiscal sunt considerate asistență financiară rambursabilă și sunt incluse la determinarea obiectului taxei de impozitare pe profit în celelalte venituri.
Un contribuabil care a primit vozvratnuyufinansovuyu ajutor de la oameni care nu sunt plătitori de acest impozit (inclusiv nerezidenți), sau persoanele care se află sub incidența Codului Fiscal au beneficii să plătească această taxă, inclusiv dreptul de a aplica cota de impozitare de mai jos elementul specificat. 151,1 Art. 151 din Codul fiscal, este inclus în alte raportare impozitul pe venit suma perioadă de ajutor vozvratnoyfinansovoy, care rămân nereturnare, la sfârșitul perioadei de raportare.
Trebuie remarcat faptul că persoanele care nu sunt plătitori de impozit pe venit sunt persoane fizice, inclusiv agenții economici, platitori de taxa unică, impozitul agricol fixe și a altor persoane.
Această procedură nu se aplică impozitarea valorii asistenței financiare rambursabile primite de la fondatorul / participant (inclusiv nerezidenți) a contribuabilului, în cazul întoarcerii unei astfel de asistență în termen de cel mult 365 de zile calendaristice de la data primirii acesteia.
Aceasta este, în cazul în care o asistență financiară returnabil se face la fondator / participant (inclusiv nerezidenți) a rămas unreturned după 365 de zile calendaristice de la data primirii unei astfel de asistență va fi supusă impozitării la normele în general, stabilite de impozitare a unei astfel de operațiuni, în funcție de statutul furnizorului.
Operațiunile de a obține / oferi asistență financiară între contribuabil și unitățile sale separate nu au personalitate juridică, nu se schimbă cheltuielile sau veniturile lor.
Taxa de bază (de raportare) perioada pentru trimestrul set de impozitare pe venit sau anul calendaristic pentru plătitorilor identificate în Sec. 57.1 art. 57 Cod de venituri.
În cazul în care asistența financiară returnabile a fost primită și a revenit la aceeași bază de impozitare (de raportare) perioada, pentru contribuabilul - beneficiarul unui astfel de ajutor, această operațiune nu atrage după sine consecințe fiscale (indiferent de cine este furnizorul de astfel de asistență).
În cazul în care asistența financiară returnare obținut în aceeași bază de impozitare (de raportare) perioada, și a revenit la alta, taxa se face după cum urmează:
- contribuabilul - beneficiarul unui astfel de ajutor de la defraudator impozitului pe venit la rata de bază ar trebui să fie la sfârșitul perioadei de raportare, care nu este returnat la această asistență, pentru a include în venitul impozabil valoarea asistenței financiare restante, iar în perioada de raportare în care randamentul realizat, pentru a include în valoarea acestor cheltuieli se întoarcă. Condiționat de interes, în acest caz, nu se plătesc;
- contribuabilul - beneficiarul unui ajutor financiar returnabil de plătitor de impozit pe venit pe o bază comună ar trebui să fie incluse în venitul impozabil valoarea dobânzilor imputate suma asistenței financiare rambursabile în valoare de rata de actualizare a Băncii Naționale a Ucrainei, calculată pentru fiecare zi a utilizării efective a unui astfel de ajutor, la sfârșitul bazei fiscale (de raportare) perioada în care nu este returnat.
Luați în considerare acest exemplu ipotetic.
50 000,00 USD. × 160 zile. × 7,5%. 365 de zile. 100% = 1643.84 grn.;
50 000,00 USD. × 64 de zile. × 7,0%. 365 de zile. 100% = 613.70 grn.;
50 000,00 USD. × 141 de zile. × 6,5%. 365 de zile. 100% = 1,255.48 USD.
Conform revendicărilor. 135.5.4 n. 135,5 st. 135 din Codul fiscal, valoarea dobânzilor imputate care urmează să fie incluse în veniturile contribuabilului în perioada suportate.
Numărul de aspecte problematice de contabilitate fiscală ajutor financiar rambursabil și calcularea dobânzii contingentului a fost considerat generalizatoare consultanță fiscală, aprobată prin Ordinul № 367, în cazul în care exemplu numeric concret ilustrează procedura de obținere a înregistrărilor fiscale și a reveni returnarea operațiunilor de asistență financiară.
Pentru claritate, unele dintre problemele asociate cu astfel de operațiuni, să ia o privire mai atentă.
Situația 1. Un contribuabil care raportează o dată pe an, la începutul anului au primit asistență de întoarcere de la defraudator taxei (nu este fondatorul) și a înapoiat-o la sfârșitul anului de raportare și a înapoiat-o în anul următor. După cum se reflectă printr-o astfel de operațiune într-o declarație fiscală? După cum vor fi tratate în scopuri fiscale ca o astfel de situație, în cazul în care persoana care furnizează această asistență este supusă impozitului pe venit din condițiile generale, care nu este fondatorul întreprinderii?
Valoarea asistenței financiare rambursabile primite de către plătitor și returnate în cursul anului, nu se reflectă în declarația de impozit pe venit pentru perioada de raportare de bază (impozitare).
În cazul în care a avut loc revenirea asistenței financiare în anul următor, contribuabilul a inclus în venituri în schimbul pentru anul precedent, asistența financiară suma rambursabilă, soldul rămas de la începutul anului viitor.
În același timp, în funcție de bază (de raportare) perioada, plătitorul va folosi în anul următor, valoarea asistenței de returnare vor fi incluse în bilanț în declarația de cheltuieli anul viitor.
În cazul în care persoana care furnizează această asistență este supusă impozitului pe venit din condițiile generale, care nu este fondatorul companiei, în valoare de asistență financiară rambursabilă primită și a revenit în același an de raportare, rulment convenționale, non-interes.
În cazul în care o astfel de asistență este returnat în anul următor, pe suma restantă la sfârșitul anului sunt acordate dobânzi un ajutor contingent pentru întreaga perioadă de utilizare.
În plus, în Synthesis consultare, aprobat prin Ordinul № 367, având în vedere răspunsul la întrebarea de asistență financiară rambursabilă suma restanta primită de contribuabil în timpul șederii pe un regim fiscal special (taxa unică sau un impozit agricol fix).
Astfel, la calcularea impozitului pe venit obiect de impozitare condiție pentru includerea în veniturile returnabil de asistență financiară este că valoarea unui astfel de ajutor este primită în mod direct supuse impozitului pe profit în perioada de raportare și rămâne unreturned până la sfârșitul acestei perioade.
Prin urmare, asistența financiară recurentă, care se obține în timpul șederii lor la regimul special de impozitare (taxa unică și taxa agricolă fixă) din defraudator impozitului pe venit și a rămas restante la data transferului contribuabilului privind sistemul comun de impozitare, nu este inclusă în veniturile plătitorului, și De asemenea, o parte în timpul costurilor sale de returnare.
Cu toate acestea, în cazul în care asistența financiară rambursabilă primite în timpul șederii lor în regimul special de impozitare de la plătitor la plata impozitului pe venit în aceleași condiții și la sfârșitul perioadei de raportare pentru impozitul pe venit astfel de ajutor financiar rambursabil este remarcabil, venitul venitul contribuabil a crescut cu valoarea dobânzilor imputate la rata de actualizare a Băncii Naționale a Ucrainei, calculată pentru fiecare zi a utilizării efective a unei astfel de asistență în această perioadă de raportare.
