Subvențiile guvernamentale sunt definite în IFRS (IAS) 20, „Contabilitatea subvențiilor guvernamentale și prezentarea informațiilor legate de asistența guvernamentală“, ca ajutor de stat sub forma transferului de resurse întreprinderii în schimbul trecut sau în viitor, anumite condiții referitoare la activitatea de exploatare a întreprinderii. O astfel de asistență a fost acordată întreprinderilor de ani de zile, în ciuda faptului că forma și volumul său sunt adesea supuse la diverse modificări, în conformitate cu schimbările în politica economică și legislația. Scopul subvențiilor guvernamentale (care pot fi numite subvenții, subvenții sau prime) și alte forme de asistență guvernamentală de multe ori este de a încuraja sectorul privat să comită acte pe care nu le-ar fi efectuate în condiții normale, în lipsa unei astfel de asistență din cauza lor justificată economic . Obținerea ajutorului de stat acum ar putea afecta întocmirea situațiilor financiare, din două motive:
# 9632; în cazul transferului de resurse este necesar să se găsească o metodă acceptabilă de contabilizare a unei astfel de transfer;
# 9632; este de dorit să se precizeze ce beneficii compania a învățat de la o astfel de asistență în timpul perioadei de raportare, deoarece facilitează compararea situațiilor financiare cu situațiile financiare ale perioadelor anterioare și cu cele ale altor întreprinderi.
Problema principală a contabilității, care rezultă din subvențiile guvernamentale, este modul de contabilizare a veniturilor sub formă de subvenții. IAS 20 urmează abordarea de referință pentru condițiile în care subvențiile sunt de natură de capital, sunt destinate să subvenționeze achiziționarea de active imobilizate sunt recunoscute ca venituri pe durata de viață a activelor aferente.
Standardul recunoaște că întreprinderea poate beneficia de ajutor de stat, sub orice formă, de exemplu, sub formă de consultanță tehnică sau de marketing liber și sub formă de garanții. Cu toate acestea, fără a indica modul în care să ia în considerare astfel de forme de asistență guvernamentală, aceasta impune prezentarea de informații cu privire la o astfel de asistență.
IFRS (IAS) 20 ar trebui să se aplice la contabilizarea subvențiilor guvernamentale și prezentarea de informații despre acestea, precum și prezentarea altor forme de asistență guvernamentală.
Asistența guvernamentală reprezintă acțiunile întreprinse de guvern cu scopul de a oferi beneficii economice întreprinderii sau numărul de companii care îndeplinesc anumite criterii. un ajutor de stat are diferite forme, diferite, atât în ceea ce privește natura asistenței acordate, cât și din punctul de vedere al condițiilor în care se acordă. Cu toate acestea, un astfel de ajutor nu include prestațiile acordate indirect, prin acțiuni privind condițiile de funcționare în ansamblu, cum ar fi furnizarea de infrastructură în curs de dezvoltare sau zone de stabilire a anumitor restricții pentru concurenți.
Subvențiile guvernamentale - este o formă specială de ajutor de stat. În conformitate cu IAS 20, subvențiile guvernamentale reprezintă asistența oferită de către stat, sub formă de resurse către o întreprindere în schimbul trecut sau în viitor, anumite condiții referitoare la activitatea de exploatare a întreprinderii.
În sensul standardelor internaționale de raportare financiară, subvențiile pot fi depuse în următoarele forme:
# 9632; subvențiile aferente activelor reprezintă subvenții guvernamentale a căror condiție principală de care este faptul că societatea îndeplinește criteriile de obținere a acestora, este de a cumpăra, să construiască sau să dobândească în alt mod active imobilizate. Aceste condiții pot fi, de asemenea, însoțite de condiții secundare care restricționează tipul sau localizarea activului sau perioadele în care acestea urmează să fie achiziționate sau să fie deținute de către companie;
# 9632; Subvențiile legate de venit sunt subvențiile guvernamentale, altele decât subvențiile aferente activelor.
Subvențiile guvernamentale nu includ:
• ajutor pentru care nu pot fi atribuite în mod rezonabil nici o valoare, cum ar fi consultanța tehnică sau comercială gratuită și furnizarea de garanții;
• tranzacțiile cu guvernul care nu pot fi distinse de tranzacțiile comerciale normale ale întreprinderii, de exemplu, atunci când o întreprindere beneficiază de politica de achiziții publice.
Contabilitatea subvențiilor guvernamentale
Subvențiile guvernamentale ar trebui să fie recunoscute în înregistrările contabile, numai atunci când există o asigurare rezonabilă că:
• compania va respecta condițiile în care sunt prevăzute subvenții; și că
• sunt primite granturi.
Simplul fapt că o subvenție nu furnizează dovezi definitive că condițiile în care aceasta a fost acordată sau care urmează să fie făcută. Odată ce compania a reflectat subvenția de stat în contul, datoriile contingente aferente activelor contingente sau ar trebui să fie prezentate în situațiile financiare în conformitate cu IAS 37 „Provizioane, datorii contingente și active contingente“.
Pe contul subvențiilor de stat nu afectează modul în care acestea au fost obținute, adică. E. subvenții primite în numerar, sub formă de active nemonetare sau sub formă de împrumut de stat iertarea sunt tratate în mod egal. credit de stat, non-rambursabile, și anume rambursarea, care va fi iertat în anumite condiții prescrise, ar trebui să fie contabilizate ca subvenție guvernamentală atunci când există o certitudine rezonabilă că societatea va îndeplini condițiile de împrumut iertarea.
Exemplu. Compania participă la un program de cercetare și dezvoltare, sponsorizat de stat, în conformitate cu care are dreptul de a primi subvenții de stat de până la 50% din costurile suportate. Subvenția de stat este de interes și se datorează în întregime ca procent din veniturile din vânzarea produselor dezvoltate (redevențe). În ciuda faptului că perioada de rambursare nu se limitează la, rambursarea nu este necesară în absența vânzărilor. În conformitate cu cerințele standardelor internaționale de raportare financiară, compania ar trebui să ia în considerare acest tip de subvenție de stat în ordinea următoare:
1. Inițial, reflectă subvenția guvernamentală ca un împrumut, nerambursabile;
2. Se aplică principiile care stau la baza metodei dobânzii efective, în perioadele ulterioare, care implică evaluarea valorii și plasării în timp a fluxurilor de numerar viitoare;
3. Analizeaza la fiecare dată de raportare dacă o asigurare rezonabilă că există că societatea va respecta condițiile de împrumut iertarea. Dacă este așa, apoi eliminat din contul angajamentului, sau orice datorii care au fost recunoscute inițial, reflectând veniturile corespunzătoare în contul de profit;
4. În cazul în care compania a revizuit ulterior estimările vânzărilor viitoare în sus, acesta recunoaște o datorie în ceea ce privește sumele incluse anterior în profit și reflectă cheltuielile corespunzătoare din contul de profit și pierdere.
O subvenție guvernamentală sub formă de transfer de active nemonetare, cum ar fi clădirile sau alte resurse pentru a fi utilizate în prezent, în general, recunoscute la valoarea justă a activului. Valoarea justă este suma care poate fi tranzacționat activ sau pasiv stabilit într-o tranzacție între părți independente în cunoștință care doresc să facă o tranzacție pe o bază comercială.
În mod alternativ, cu toate acestea, a permis recunoașterea unor astfel de active și subvenția corespunzătoare la valoarea nominală. Cu toate acestea, în conformitate cu IAS 8 „Politici contabile, modificări ale estimărilor contabile și erori“, compania ar trebui să determine politica contabilă și să o aplice în mod consecvent tuturor subvențiilor guvernamentale nemonetare.
Credite cu o rată a dobânzii sub nivelul pieței
În prezent, în conformitate cu IAS 20, Guvernul acordă o rată a dobânzii sub nivelul pieței ar trebui să fie recunoscute și evaluate în conformitate cu IFRS (IAS) 39, t. E. La valoarea lor justă. Împrumuturile pot fi acordate fără dobândă. Diferența dintre valoarea inițială a soldului creditului (valoarea justă) și sumele primite este înregistrată ca o subvenție guvernamentală. Ulterior interesul pe împrumut va fi calculat în mod convențional utilizând rata dobânzii efective, așa cum sa descris anterior. Este imperios necesar ca subvenția nu ar fi în mod necesar recunoscut în contabilitate pe baza cheltuielilor cu dobânzile corespunzătoare. Standardul subliniază faptul că societatea trebuie să analizeze condițiile și obligațiile care au fost sau ar trebui să fie efectuate în determinarea costurilor care urmează să fie plătite în beneficiul împrumutului.
subvenții Corelarea cu costurile asociate acestora
Atunci când este utilizat recunoașterea în situațiile financiare ale costurilor legate de activitățile de exploatare metoda veniturilor subvenționate, potrivit căruia subvențiile sunt recunoscute ca venituri pe una sau mai multe perioade, ca:
• subvențiile guvernamentale reprezintă încasări dintr-o altă sursă decât acționarii, ele nu ar trebui să se aplice direct în capitalurile proprii și ar trebui să fie recunoscute ca venit în perioadele corespunzătoare;
• subvențiile guvernamentale sunt rareori gratuite. Compania devine respectarea cuvenită și îndeplinirea anumitor condiții prevăzute obligații. Astfel, acestea ar trebui să fie acceptate ca venit și se corelează cu costurile respective, care sunt destinate să compenseze un grant;
• impozitul pe profit și alte impozite sunt cheltuieli financiare din venituri, este logic să se ia în considerare subvențiile guvernamentale, care reprezintă o prelungire a politicilor fiscale, în contul de profit și pierdere.
Aplicarea metodei de venit
Granturile sunt recunoscute ca venit în mod regulat, ele se corelează cu costurile aferente, care vor fi ulterior compensate prin subvenții. venituri pe bază de venituri, care nu corespunde ipoteza bazei de angajamente este permisă numai în cazul în care nu există motive pentru atribuirea subvențiilor în alte scopuri decât perioada în care a fost primită.
IAS 20 prevede că, în cele mai multe cazuri, perioadele de peste care o întreprindere recunoaște costurile sau cheltuielile legate de subvențiile guvernamentale, pot fi identificate cu ușurință, și, astfel, acordă recunoașterea cheltuielilor specifice sunt recunoscute ca venituri în aceeași perioadă ca și costurile aferente.
Subvențiile aferente activelor amortizabile sunt, în general, recunoscute ca venituri pentru perioadele de cheltuiala cu amortizarea acelor active, astfel proporțional de amortizare. Subvențiile aferente activelor neamortizabile pot impune, de asemenea, îndeplinirea anumitor obligații, în cazul în care acestea vor fi recunoscute ca venituri pe parcursul perioadelor în care costurile suportate de executarea acestor obligații.
Exemplu. Compania a primit de la subvenția guvernului municipal sub formă de unități de producție. În acest caz, subvenția va fi recunoscută ca venit pe parcursul duratei de viață a clădirii.
IAS 20 recunoaște că subvențiile pot fi primite în asistența financiară sau fiscală pachet furnizate în anumite condiții. În astfel de cazuri, standardul indică faptul că este necesară prudență în determinarea condițiilor care dau naștere costurilor și a cheltuielilor care determină perioadele pentru care vor fi distribuite subvenția. Poate că ar fi corect să recunoască porțiunea subvenției ca venit pe aceeași bază, iar unele - pe de altă parte.
În cazul în care subvenția este legată de cheltuieli sau pierderi care au fost deja efectuate, sau în acordarea de sprijin financiar imediat întreprinderii, fără costuri aferente viitoare, subvenția ar trebui să fie recunoscută ca venit atunci când acesta este caracterizat drept creanțe. În cazul în care subvenția este recunoscută în venit în perioada în care devine creanță, entitatea trebuie să prezinte informații cu privire la impactul acesteia asupra situațiilor financiare pentru a asigura o înțelegere deplină.
Subvențiile aferente activelor (subvenții .. Adică, dintre care principala condiție este faptul că societatea îndeplinește criteriile de obținere a acestora, este de a cumpăra, să construiască sau să dobândească în alt active imobilizate), și ar trebui să reflecte situația poziției financiare:
• fie prin reflectând subvenția drept venit amânat care este recunoscut ca venit pe o bază sistematică și consecventă pe parcursul duratei de viață utilă a activului;
• fie prin deducerea subvenției din valoarea contabilă a activului, în cazul în care subvenția este recunoscută în venit ca o reducere de depreciere.
fluxurile de numerar
Achiziționarea de active și primirea subvențiilor ar putea duce la schimbări serioase în fluxurile de numerar ale întreprinderii. Prin urmare, astfel de modificări sunt adesea prezentate ca elemente separate în situația fluxurilor de numerar, indiferent dacă acordarea valorii activelor corespunzătoare dedusă în scopul de reflecție în situația poziției financiare.
Subvențiile legate de venit ar trebui să fie raportate ca:
• venituri în contul de profit și pierdere, separat sau în cadrul unei rubrici generale cum ar fi „Alte venituri“;
• deducerea pentru prezentarea cheltuielilor.
Returnarea subvențiilor guvernamentale
Subvenția de stat, care, pentru un motiv oarecare să fie returnate, ar trebui să fie contabilizate ca o revizuire a estimării. Rambursarea unei subvenții referitoare la venituri ar trebui să fie compensate cu venitul amânat neamortizata corespunzătoare, precum și orice exces ar trebui să fie recunoscute drept cheltuieli aferente perioadei curente.
grant de returnare referitoare la un activ ar trebui să fie recunoscută prin creșterea valorii contabile a activului sau restul corespunzător veniturilor amânate neamortizata. Amortizarea suplimentară cumulată că momentul actual ar fi recunoscut ca o cheltuială în cazul în care nu este o subvenție, ar trebui să se reflecte în contul de profit și pierdere pentru perioada în curs.
IFRS 20 subliniază faptul că circumstanțele care au condus la revenirea subvenții aferente unui activ pot impune luarea în considerare a unui activ poate fi depreciat.
După cum sa menționat mai sus, IFRS (IAS) 20 exclude „din definiția guvernului acordă o anumită formă de asistență publică, care nu poate fi atribuită în mod rezonabil nici o valoare și tranzacțiile cu guvernul care nu pot fi izolate de tranzacțiile comerciale normale ale întreprinderii. În multe cazuri, prezența beneficiilor poate fi de necontestat, dar orice încercare de a separa activitățile comerciale ale ajutorului de stat ar putea fi arbitrară. În legătură cu acest standard impune divulgarea ajutorului de stat semnificative.
În conformitate cu cerințele IAS 20, întreprinderea trebuie să prezinte următoarele informații despre subvențiile guvernamentale:
• politici contabile, inclusiv metoda de prezentare adoptate în situațiile financiare;
• O descriere a naturii și întinderii subvenției și descrierea altor forme de asistență guvernamentală din care entitatea derivă un beneficiu direct;
• condiții neîndeplinite sau neprevăzute legate de asistența guvernamentală care a fost recunoscută.
În plus față de divulgarea informațiilor menționate mai sus în ceea ce privește formele de ajutor de stat, care sunt excluse din definiția subvențiilor guvernamentale, valoarea beneficiilor poate fi astfel încât prezentarea informațiilor privind natura, valoarea și durata asistenței este necesară pentru a se asigura că situațiile financiare nu sunt înșelătoare.