Kharisov Igor, fiscale si consultanta contabila expert al Departamentului de „AUDEX“
Kazan, ul. Podluzhnaya, d. 60
Să ne amintim de ce autoritățile fiscale este atât de important să se țină evidența tranzacțiilor între părțile afiliate. În cazul vânzării de mărfuri (lucrări, servicii) persoanelor interdependente detașaților prețuri diferite de la ratele de piață, orice venit care, din cauza acestei abateri nu a fost primită sau cineva de la părțile afiliate au reprezentat în scopuri fiscale în acea persoană.
Pentru a determina venitul (profit, venituri) în tranzacțiile, părțile care sunt persoane interdependente. se face o comparație astfel de tranzacții sau o multitudine de astfel de tranzacții cu una sau mai multe tranzacții, laturile care nu sunt entități interdependente.
(N. 1, v. 20, RF)
(N. 1 lingura. 105.1 RF)
influență asupra condițiilor sau a rezultatelor economice ale activităților persoanelor sau persoanelor pe care le reprezintă.
influență asupra condițiilor sau rezultatele economice ale activităților persoanelor sau persoanelor pe care le reprezintă
influență asupra condițiilor și (sau) rezultatele operațiunilor acestor entități.
În conformitate cu n. 1 lingura. 105.1 NKRumyniyalitsa considerate similare în scopuri fiscale în cazul în care particularitățile relațiilor dintre indivizi pot afecta condițiile și (sau) rezultatele tranzacțiilor efectuate de acestea, și (sau) rezultatele economice ale activității acestor persoane sau activități ale persoanelor care le reprezintă.
Metode de recunoaștere a interdependenței persoanelor
1) Recunoașterea persoanelor interdependente prin lege (Sec. 2, art. 105.1 din Codul fiscal).
2) Persoanele singure recunosc interdependența lor (n. 6, art. 105.1 din Codul fiscal). P oryadok o astfel de recunoaștere nu este reglementată prin lege.
Să ne gândim mai detaliat modul în care prima recunoaștere a interdependenței persoanelor aflate sub incidența legii.
Baza de recunoaștere a părților afiliate în virtutea legii pot fi grupate în trei grupe:
1. capital (punctele 1-3 n 2 105,1 Art RF TC ...) - în cazul în care proporția de implicare directă sau indirectă a mai mult de 25% (în virtutea revendicărilor 9 revendicării 2 linguri de 105,1 excepții NKRumyniyavozmozhny ...).
2. Participarea la gestiune și control (punctele 4-8 n 2 105,1 Art RF TC ...) - În cazul în care administrația electorală de autoritate nu sunt mai puțin de 50%, sau are autoritatea de a autorității executive individuale de destinație (alegeri).
3. Rudenia și prezentarea oficială (punctele 10-11, Clauza 2 din articolul 105.1 din Codul fiscal ...) - numai pentru persoane fizice.
Grupul 1. În conformitate cu punctele. 1-3 n. 2 linguri. 105.1 NKRumyniyavzaimozavisimymi recunoscut:
1) organizarea, în cazul în care o entitate direct și (sau) participă indirect la o altă organizație și proporția de o astfel de participare este mai mult de 25 la suta;
2) o persoană fizică, precum și organizarea, în cazul în care o astfel de persoană în mod direct și (sau) indirect implicate într-o astfel de organizație, precum și cota de participare a mai mult de 25 la suta;
3) organizarea, în cazul în care una și aceeași persoană în mod direct și (sau) indirect implicate în aceste organizații, iar ponderea acestei participări la fiecare organizație este mai mult de 25 la suta.
Procedura de determinare a ponderii participării la o organizație la o altă organizație sau individ în organizație este definită în art. 105.2 din Codul fiscal. Astfel, ponderea participării directe a unei organizații către o altă organizație recunoscută deținută în mod direct de către aceeași cotă de organizare din acțiunile cu drept de vot ale unei alte organizații sau direct deținute de aceeași cotă organizație în autorizată (cota) de capital (fond) de o altă entitate.
Dacă nu se poate determina actiunile listate - deținute direct de către aceeași cotă de organizare, care este determinată proporțional cu numărul de participanți din alte organizații (punctul 2 al articolului 105.2 din Codul fiscal ..).
Conducerea №1. Cota de participare directă în Societate Compania 1 2
În schema №1 Compania 1 și Compania 2 sunt recunoscute ca fiind interdependente.
În schema №1 și în următoarele scheme, termenul „acord“ înseamnă tranzacția, și anume, d cetățeni Procedura și persoanele juridice care vizează stabilirea, modificarea sau încetarea drepturilor și obligațiilor (Art. 153 din Codul civil) civile.
„25%“ - ponderea participării directe a unei organizații la o altă organizație recunoscută deținută în mod direct de către aceeași cotă de organizare din acțiunile cu drept de vot ale altei organizații sau deținute direct de către aceeași cotă organizație în autorizată (cota) de capital (fondul) al unei alte entități (alineatul 2 al articolului 105.2 din Codul fiscal.). .
Conducerea №2. Cota de participare indirectă la compania 1 3
În schema №2 Compania 1 și Compania 3 sunt interdependente.
Definim o implicare indirectă în Enterprises Company 1 2 (a se vedea. Schema №2).
1 pas. Determinat toate secvențele Societății în Societate 1 2 prin implicarea directă a fiecărui organizației anterioare în fiecare organizație ulterioară a secvenței corespunzătoare.
În schema №2 există o secvență: 1 Compania este implicata in Compania 2 2 Compania participă la Companie 3.
Etapa 2. Determinată de proporția de implicarea directă a fiecărui organizației anterioare, în fiecare organizație ulterioară a secvenței corespunzătoare.
Cota de participare directă a Societății în Societate 1 2 = 80%.
Proporția de participare directă la Enterprises Company 2 3 = 35%.
Etapa 3. Însumat lucrările împărtășesc participarea directă a unei organizații la o altă organizație prin participarea fiecărei companii în fiecare din organizarea anterioară a tuturor secvențelor ulterioare.
Ratio indirect implicarea companiilor 1 la 3 = 0,8 * 0,35 * 100% = 28%
Concluzie: Cota de participare indirectă la Compania 1 Compania 3 este mai mare de 25%. În acest sens, Societatea 1 și Compania 3 sunt interdependente.
Conducerea №3. Cota de participare indirectă în cadrul companiei 1 7
În diagrama №3 Compania 1 și Compania 7 sunt interdependente.
Definim o implicare indirectă Companiile o-șapte Company (a se vedea. Schema №3).
1) determină secvența tuturor participării la o organizație la o altă organizație prin implicarea directă a fiecărui organizației anterioare, în fiecare organizație ulterioară a secvenței corespunzătoare.
Primă secvență: 1 Compania participă la Compania 2, Company 2 Company 4 Societate 4 Societate 6 Societate și 6 implicat în compania 7.
A doua secvență: 1 Compania participă la Compania 3 Compania 3 Compania 5 Companiei și a Societății 7 5.
2) determină proporția de implicarea directă a fiecărui organizației anterioare în fiecare organizație ulterioară a secvenței corespunzătoare.
Prima secvență este: Proporția de participare directă la Enterprises Company 1 2 = 90%; Enterprises Company 2 4 = 100%; Enterprises Company 4 6 = 50%; Enterprises Company 6 7 = 50%.
A doua secvență: Proporția de participare directă la Enterprises Company 1 3 = 30%; Enterprises Company 5 3 = 70%; Enterprises Company 5 7 = 30%.
3) Suma cota produsului de participare directă a unei organizații la o altă organizație prin participarea fiecărei companii în fiecare din organizarea anterioară a tuturor secvențelor ulterioare.
Ratio indirect implicarea companiilor 1 = 7 (0,9 * 1 * 0,5 * 0,5 * 100%) + (0,3 * 0,7 * 0,3 * 100%) = 28,8%
Concluzie: Cota de participare indirectă la Compania 1 Compania 7 este mai mult de 25%. În acest sens, Societatea 1 și 7 Societatea a considerat conexe.
Cu toate acestea, există excepții de la regula generală. Astfel, conform revendicărilor. 9 .2 n Art. 105.1 NKRumyniyavzaimozavisimymi recunoscut pe RGANIZATION și (sau) persoane fizice, dacă proporția implicării directe a fiecărei entități precedente în fiecare organizație ulterioară este mai mare de 50%.
Schema №4. Cota de participare indirectă a 1 la 4
În diagrama, №4 Compania 1 și Compania 4 sunt interdependente.
Cota de participare indirectă a Societății în Societate 1 4 = 23,1%
Deoarece proporția de implicare indirectă în Enterprises Company 1 4 este mai mică de 25%, în conformitate cu n. 3 linguri. 105,2 Organizațiile NKRumyniyaukazannye nu sunt interdependente.
Între timp, conform revendicărilor. 9, n. 2, art. 105.1 NKRumyniyaKompaniya 1 și Compania 4 sunt recunoscute ca părți afiliate.
În conformitate cu n. 3 linguri. 105.1 participarea NKRumyniyad Olya a unui individ în organizație recunoscută a dreptului de proprietate agregat al acestei persoane și părțile sale afiliate specificate în §. 11 alin. 2, art. 105.1 din Codul fiscal, în organizație a spus.
Ca regulă generală, Ivanov II (Tatăl) și Societatea 1 nu sunt interdependente. Cu toate acestea, Ivanov II (Tata), Ivanov SS (Mamă) și Ivanov GI (Fiul) sunt interdependente o căsătorie caracteristici, în conformitate cu revendicările. 11, n. 2, art. 105.1 din Codul fiscal.
Ponderea cumulată a Ivanova II (Tatăl), Ivanova SS (Mamă) și Ivanov GI (Son) în 1 = 10% + 6% + 10% = 26%.
Prin urmare, Ivanov II (Tata), Ivanov SS (Mamă) și Ivanov GI (Son) sunt părți afiliate.
În concluzie la primul grup, trebuie remarcat faptul că, în determinarea interesul unei organizații către o altă organizație sau individ în organizarea instanței poate fi luată în considerare și alte circumstanțe suplimentare (p. 4 din art. 105.2 din Codul fiscal).
Grupul 2. Participarea la gestionarea și controlul.
Acest grup poate fi împărțit în cinci subgrupuri.
2.1. În conformitate cu punctele. 4, n. 2, art. 105.1 NKRumyniyavzaimozavisimymi recunoscut pe RGANIZATION și persoană (inclusiv un individ, împreună cu părțile sale afiliate din motive matrimoniale) are autoritatea de a numi (ales) al organului executiv unic al organizației sau prin numire (alegere) este nu mai puțin de 50 la suta din organul executiv colegial sau consiliul de administrație (consiliul de supraveghere) ale organizației.
Schema №6. Interdependența în virtutea controalelor puteri de etichetare
În diagrama, №5 Company și individul este interdependentă.
2.2. recunoscute interdependentă RGANIZATION, organul executiv unic sunt fie cel putin 50 la suta din organul executiv colegial sau consiliul de administrație (consiliul de supraveghere) care numiți sau aleși prin decizia una și aceeași persoană (persoană fizică, împreună cu părțile sale afiliate, o căsătorie recomandate ) (nr. 5, n. 2 v. 105.1 RF).
Schema №7. Interdependența în virtutea unui singur administrativ de start (în virtutea autorității organismelor de conducere destinație în diferite organizații)
În diagrama №6 Compania 1 Company 2 sunt interdependente.
2.3. Interdependentă recunoscut pe RGANIZATION în care mai mult de 50 procente din compoziția autorității executive sau consiliul (consiliu de supraveghere) cuprind aceleași persoane împreună cu părțile interdependente un semn de căsătorie (nr. 6, n. 2 v. 105.1 RF) .
Schema №8. Interdependența gestiunii indirecte
În diagrama, №7 sunt interdependente Compania 1 și Compania 2.
2.4. RGANIZATION interdependentă și recunoscută pe persoana care efectuează corpul său individual autoritate executivă (nr. 7, n. 2 v. 105.1 RF).
Schema №9. Interdependența în virtutea gestiunii directe de către o singură organizație
În diagrama, sunt interdependente №8 Ivanov II Chief Executive Officer și Compania 1.
2.5. Interdependentă recunoscut pe RGANIZATION în care autoritatea executivă unică efectuează aceeași față (nr. 8, nr. 2 v. 105.1 RF).
Schema №10. Interdependența în virtutea gestiunii directe de către mai multe organizații
În schema №9 sunt interdependente Compania 1 și Compania 2.
Grupul 3. Interdependența indivizilor
Indivizii sunt recunoscute ca fiind interdependente din două motive.
3.1. Persoanele fizice care a fost considerată în cazul în care un individ este supus o altă persoană a poziției oficiale (subordonarea poziției oficiale) (pag. 10 alin. 2 din art. 105.1 din Codul fiscal).
Respectivul document depus trebuie să respecte prevederile legii sau în baza documentelor interne (locale). În același prezentarea sugerează că o persoană prezintă competențe de reglementare directe în ceea ce privește o altă persoană.
3.2. Părțile afiliate sunt recunoscute ca un individ în raport cu soția (soțul), părinți (inclusiv părinții adoptivi), copii (inclusiv copii adoptați), frații complete și jumătate și surori, tutori (administratori) sau (episcopie subordinea din cauza starea civilă) (nr. 11, n. 2 v. 105.1 RF).
Trebuie remarcat faptul că art. 20 NKRumyniya „facilitate de familie“ a fost definită ca fiind căsătoria, relațiile de rudenie, sau proprietăți, a adoptat și adoptator, tutore și episcopie.
În subsecțiuni. 11, n. 2, art. 105.1 lista NKRumyniyakonkretiziruetsya de persoane care pot fi interdependente din motive matrimoniale, și șterge de persoane în ceea ce privește proprietățile conform cărora dreptul familiei se referă la relația dintre soț și părinții celuilalt soț. Cu toate acestea, trebuie amintit că, în temeiul alin. 11, n. 2, art. 105.1 dreptul NKRumyniyasud de a recunoaște persoanele interdependente și între ele în ceea ce privește proprietățile.
Prin cele de mai sus, trebuie remarcat faptul că instanța poate admite persoane interdependente din alte motive care nu sunt prevăzute la alin. 2, art. 105,1, dacă relația dintre aceste persoane posedă caracteristicile revendicării. 1 lingura. 105.1 din Codul fiscal. Aceasta este, în cazul în care relația specială dintre părți pot avea un impact asupra condițiilor și (sau) rezultatele tranzacțiilor efectuate de aceste persoane și (sau) rezultatele economice ale activității acestor persoane sau activități ale persoanelor pe care le reprezintă, aceste persoane considerate legate în scopuri fiscale.
Circumstanțele nu sunt motive pentru recunoașterea persoanelor interdependente:
1. În cazul în care efectul condițiilor și (sau) rezultatele tranzacțiilor efectuate de persoane fizice și (sau) rezultatele economice ale activității lor este una sau mai multe alte persoane în virtutea poziției lor privilegiate pe piață sau din cauza altor circumstanțe similare, datorită particularităților tranzacțiilor, cum ar efectul nu este baza pentru recunoașterea părților afiliate în scopuri fiscale (pag. 4 din art. 105.1 din Codul fiscal).
2. În conformitate cu n. 5, art. 105.1 NKRumyniyaryamoe și (sau) participarea indirectă a România, entitățile și autoritățile locale din România în instituțiile din România nu este, în sine, un motiv pentru recunoașterea unor astfel de organizații interdependente (a se vedea. №11 schema).
Astfel, vedem că atenția tranzacțiile între părțile afiliate din partea autorităților de reglementare devine din ce în ce mai aproape. Ca o consecință a organizațiilor care efectuează tranzacții cu părțile afiliate, aceasta este obligată să alcătuiască o listă a părților afiliate și să monitorizeze tranzacțiile cu aceste entități în anul calendaristic.