În conformitate cu procedura stabilită prin articolul 171 din Codul fiscal, investitorii și contractorii pot lua pentru a deduce TVA-ul în procedura generală. Acceptați deducerea TVA în construcție, se poate, cu condiția ca instalația construite vor fi utilizate în operațiuni în ordinea generală să fie scutite de taxa pe valoarea adăugată.
Producția lucrărilor de construcții și instalare, precum și procedura de deducere TVA
Construcția poate avea loc în trei moduri posibile:
- Contractare;
- Casa sau resurse proprii;
- mod mixt.
antreprenor de construcții poartă
În cazul în care construcția se realizează prin contract, adică de contractanți, investitorul, care este, o organizație care are un obiect construit pentru a lua în considerare ca primar înseamnă a deduce valoarea TVA-ului pe care le prezintă organizarea, desfășurarea lucrărilor de construcție conform contractului.
Construcția este realizată in-house
În cazul în care construcția se face organizarea de forțe, care este modul economic, deducerea luată valoarea impozitului pe dobândite pentru utilizarea în materiale de construcții, bunuri și servicii și de muncă. De asemenea, se aplică la valoarea de deducere a taxei pe calculată în conformitate cu procedura stabilită de primul paragraf al articolului 166 din Codul fiscal în efectuarea lucrărilor de construcții și instalații pentru consumul intern.
Construirea unui mod mixt
În cazul în care lucrările de construcție se realizează un mod mixt, investitorul poate deduce valoarea TVA-ului:
- Acuzațiile împotriva contractantului;
- Pe materiale achiziționate, bunuri, munca în parte a lucrărilor de construcție prin mijloace economice;
- Indicat în punerea în aplicare a muncii pe cont propriu.
TVA la costul materialelor de constructii
În cazul în care lucrările de construcție efectuate de contractanți, furnizarea de materiale de construcție poate fi realizată în diferite moduri:
Materialele oferă contractor
În acest caz, la TVA bazat pe deducerea pune contractantul și investitorul de a deduce TVA-ul privind costul lucrărilor contractorului. Aceasta va include TVA-ul pe materiale, deoarece costul materialelor achiziționate contractante include valoarea muncii lor.
Clientul transmite contractantului materiale
Cu această metodă, investitorul primește deducerea TVA-ului privind costul lucrărilor contractantului și materialele utilizate contractorilor.
Materialele furnizate clientului pe cheltuiala organizației contractante
Contractantul de a deduce TVA-ul materialelor, investitorul pune să deducă valoarea impozitului pe costul lucrărilor materialelor pe bază de contractor.
Materialele sunt achiziționate de către client și a trimis contractantului pentru plata, și anume le vinde
În acest caz, clientul primeste TVA la materiale de construcție pentru deducere, precum și transferul către contractor, acesta calculează TVA-ul de plătit de la vânzare. Contractantul, la rândul său, impune TVA-ul lucrărilor, ținând cont de costul materialelor achiziționate la client care primește suma totală a deductibile fiscal.
investitorul primește o deducere de TVA pe baza facturilor clienților expuse
În cazul în care clientul și investitorul sunt diferite organizații, deducerea fiscală de către investitor, pe baza tarifelor împotriva facturilor clienților. Clientul, la rândul său, face ca factura pe baza documentelor prezentate de către contractant.
Codul Fiscal articolul 171, alineatul 6 a constatat că valoarea taxei deduse, sunt aduse de contractanți, clienții, dezvoltatorii în punerea în aplicare a lucrărilor de capital.
Deducerea se face în mod obișnuit, pe baza facturilor primite după operația luată în considerare.
deducerea TVA este posibilă numai după adoptarea obiectului în contul
Astfel, contractantul pune pe lucrările facturii către client. Clientul pe baza acestuia întocmi o factură pentru investitor. La rândul său, investitorul, după recunoașterea inițială a muncii ia deducerea TVA-ului.
Finalizarea construcției de capital și ordinea de înregistrare a facturilor
Și astfel, pentru a finaliza un proiect de construcție de capital, organizația - clientul, investitorul trimite o constructie facilitate finalizat, de exemplu, o clădire.
Clientul, după transferul investitorului clădirii sau de altă facilitate pe care lucrările de construcție finalizată în mod normal de o factură.
FACTURILE clientul se bazează pe primite de la contractori facturile pentru construcții și lucrări de montaj efectuate de acestea, și pe baza facturilor primite de la furnizori în achiziționarea de materiale de construcții.
facturile ar trebui să fie alocate într-un cost element rând separat de lucru pentru fiecare contractor, costul materialelor și a mărfurilor pentru fiecare furnizor
specialiști din domeniul financiar recomanda clienții în pregătirea facturilor alocă separat pentru a documenta costul lucrărilor de construcție pentru fiecare contractant și costul materialelor și produselor de construcție separat pentru fiecare furnizor.
În acest caz, clientul a investitorului factura transmis pune copii ale facturilor, pe baza cărora a fost compus, precum și copii ale tuturor documentelor originale care confirmă sumele prevăzute în facturi și copii ale documentelor care confirmă achitarea sumelor de impozit autorităților vamale, în cazul în care efectuează importul de materiale sau mărfuri pe teritoriul România.
factura sunt copii ale facturilor ale contractantului și a documentelor primare atașate
Clientul trimite o factură către investitor o dată, fie în momentul sau în termen de cinci zile după transferul unei clădiri sau un alt obiect pe care de construcție majore este completă, soldul investitorului.
Facturile în acest caz este în același mod ca și după finalizarea tuturor lucrărilor. Deducerea TVA-ului, precum și în cazul de mai sus, ia client și investitor.
Deducerea TVA la livrarea pe etape a lucrărilor de construcții
Luați în considerare ordinea de calcul a TVA-ului la semnarea actelor facturate contractori lunare.
Și astfel, contractantul pe baza de formulare №KS-3 „Informații despre valoarea lucrărilor efectuate și a costurilor“ și №KS-2 „Actul de acceptare a muncii prestate“, prezentat lunar la client, se pune pe aceste instrumente în valoarea facturii.
Prima întrebare care apare în acest caz: dacă un investitor poate include costul lucrărilor de către contractant pe bază de formulare 08-№KS №KS 2 și 3?
A doua întrebare naturală: contractorului sumele indicate în actele, sunt obligate să perceapă TVA să plătească pentru obiecte nefinisate?
Codul civil, capitolul 37 în special având în vedere relația dintre părți la încheierea contractului de lucrări contractuale. Astfel, în al treilea paragraf, „contract de construcții“, în primul paragraf al articolului 741 prevede că riscul de pierdere accidentală sau deteriorare a proiectului de construcție contractant înainte de a preda la obiectul de client.
În plus, articolul 753 „Livrarea și acceptarea de muncă“ se referă la faptul că acceptarea de către beneficiar a muncii începe cu primirea contractantului pentru notificarea de pregătire pentru transferul obiectului.
În cazul în care clientul primește etape individuale de muncă, riscul pierderii accidentale trece la el, în cazul în care deteriorarea sau distrugerea a avut loc fără vina organizației contractante.
Analizând normele de drept civil, putem concluziona că actul poate fi transferat sau etapele de lucru finalizate sau terminat de construcție după finalizarea finală de construcție de capital.
Prin urmare, facturi, care poate lua valoarea taxei deduse, contractantul este în aceeași ordine după etapa de livrare, sau după livrarea finală a obiectului.
Certificatele semnate pe bază de formă №KS-2 și 3-№KS format valoarea obiectului în contul 08, care este transferată în contul 01 după construcție.
Deducerea TVA-ului, în conformitate cu numeroase explicații ale departamentului financiar, acceptate sau după finalizarea etapelor, acolo unde este cazul, sau după finalizarea construcției de capital, după ce obiectul va fi luată în considerare.
deducerea TVA este posibilă după finalizarea fazelor de construcție (în unele cazuri) sau după recunoașterea inițială a unei instalații
Cum de a calcula TVA-ul în cazul în care dezvoltatorul utilizează USN
Cum de a fi într-o situație în care dezvoltatorul utilizează sistemul simplificat? La urma urmei, în conformitate cu regulile generale, aplicarea sistemului simplificat de impozitare, facturile nu sunt expuse. În cazul în care organizația care aplică TVA simplificată factura fiscală, trebuie subliniat în documentele lista suma taxei în buget.
Luați în considerare cazul practicii judiciare.
Dezvoltatorul care utilizează sistemul fiscal simplificat, în conformitate cu normele generale, pe baza facturilor primite de la contractorului în numele său a expus un investitor factură consolidată.
La testarea, inspectorii de la IRS la dezvoltator, pentru a aplica sistemul simplificat de TVA acumulate de numele investitorului pe facturi expuse.
Baza de calcul a taxei, au fost regulile articolului 173 din Codul fiscal, potrivit căruia contribuabilii care aplică regimuri speciale, în cazul emiterii facturilor, plata către bugetul valoarea taxei, reflectate în facturile.
Dezvoltatorul a apelat la instanța de arbitraj. Instanțele din trei instanțe au respins cererile dezvoltatorului și a decis în favoarea autorității fiscale.
În acest caz, judecătorul a argumentat decizia sa, după cum urmează.
facturi centralizatoare au fost puse pe numele dezvoltatorului investitorului, aplicarea sistemului simplificat de impozitare, pentru a pune în aplicare investitorului dreptul la o deducere fiscală în ceea ce privește sumele taxei pe valoarea adăugată plătite efectiv de către contribuabil pentru materiale, bunuri, lucrări achiziționate pentru construcții de capital.
Client care nu este plătitor de TVA, nu o factură în ceea ce privește lucrările lor, dar numai perevystavil sumele investitorilor efectiv plătit furnizorilor sumă pentru a pune în aplicare drepturile investitorului de a deduce TVA-ului, astfel cum acesta din urmă este plătitor de TVA și are dreptul deplin de deducere.
dezvoltatorul are dreptul de a pune pe sistemul fiscal simplificat în numele investitorului o factură pe baza facturilor primite de la contractori
Ne-ar dori să subliniem faptul că bugetul nu este afectat. Deoarece deduceri fiscale dezvoltator, din motive evidente, nu se aplica.
TVA este exigibilă la valoarea de compensare și de compensare
În timpul construcției, există costuri, al căror cost nu este reprezentat prin contract, dar care au un impact direct asupra punerii în aplicare a obligațiilor tratatului. Acesta poate fi de transport, de călătorie și alte cheltuieli. Clientul va rambursa aceste costuri către contractor.
Se pune întrebarea - antreprenor include obținerea de rambursare în baza de impozitare pentru TVA?
De fapt, factura de rambursare a costurilor suplimentare, contractantul acționează ca un vânzător, a primit valoarea de compensare trebuie să fie incluse în venituri, și de a impune TVA la rata de 18/118, în conformitate cu punctul 4 din art. 164 din Codul fiscal.
Și astfel, veniturile sub formă de compensații și alte cheltuieli suplimentare sunt, de asemenea, obiectul vklyucheniyuv bazei de impozitare TVA.
Ministerul Finanțelor recomandă ca întreaga sumă a compensației pentru a percepe TVA la rata de 18/118
În același timp, judecătorii nu au întotdeauna de acord cu poziția de finanțatori. Astfel, în hotărârile pronunțate în favoarea contribuabilului, arbitrii remarcat faptul că rambursarea costurilor, nu există nici un transfer de proprietate al unei părți contractante la alta, din cauza lipsei de punere în aplicare a obiectului, ca rambursare nu este primit plata pentru muncă sau servicii prestate.
Sistemul de consultanță agricolă Northwestern District considerat cazul №A42-7064 / 007 din situația revendicării contribuabilului împotriva autorității fiscale, în care reclamantul, care desfășoară în cadrul construcției de contract și lucrările de instalare, solicită instanței să recunoască perceperea ilegală a TVA-ului de către autoritatea fiscală asupra sumelor primite cu titlu de despăgubire costurile contractantului pentru plata salariilor lucrătorilor, calculul primelor de asigurare cu privire la cuantumul salariilor, cheltuielile de deplasare, diurnă etc.
Adică, autoritățile fiscale atunci când se verifică valoarea taxei pe valoarea adăugată acumulată pe sumele care au fost, în fapt, plăți în favoarea angajaților și a primelor de asigurare acumulate pentru aceste plăți.
După cum puteți vedea, instanțele de judecată în această privință stau pe partea contribuabilului. Cu toate acestea, trebuie remarcat faptul că în cazul în care suma de rambursat nu se percepe taxa pe valoarea adăugată, contribuabilul nu are dreptul de a solicita o astfel de deducere a TVA de cheltuieli.
în cazul în care valoarea compensației nu se percepe TVA, iar TVA-ul deductibil cu privire la aceste costuri nu este pus
TVA la vânzarea unui obiect neterminat
Conform revendicărilor 22 punctul 3 din articolul 149 din Codul fiscal, de la impunerea valorii adăugate operațiunilor scutite de taxe care implică vânzarea de obiecte aparținând spațiile de locuit și a acțiunilor acestora.
În acest caz, Codul nu spune, dacă această dispoziție este aplicabilă în raport cu obiecte nefinisate.
Experții Ministerului Finanțelor, și-au exprimat opinia că punerea în aplicare a instalațiilor rezidențiale neterminate nu sunt scutite de TVA.
Deoarece clădirea neterminată nu se încadrează în definiția care se aplică în ceea ce privește sediul în Codul de locuințe al Federației Ruse.
Ministerul Finanțelor precizează că operațiunile care implică vânzarea de obiecte neterminate ale spațiilor supuse TVA-ului
Aceasta este, în ce scop un anumit obiect în construcție.
Astfel, subliniem arbitrii, punerea în aplicare a obiectului neterminat pentru a fi folosit ca o casa de locuit, nu este supusă taxei pe valoarea adăugată.
Judecătorii împotriva finanțatori - realizarea de facilități rezidențiale neterminate nu sunt supuse TVA-ului
Cu toate acestea, trebuie remarcat faptul că în cazul în care o organizație decide să utilizeze privilegiul în ceea ce privește punerea în aplicare a unei operațiuni de construcție neterminată, poziția sa este probabil să trebuiască să apere în instanță.